מע"מ על מס קנייה ועל פיצוי שמשלם ספק מחו"ל

שאלה: ------- חברה ייבאה לארץ סחורות, ובעת שחרורן מן המכס שילמה החברה מס קנייה. עקב קשיי שיווק, הפסיק המוצר להימכר, בשל זאת חזרה מרבית הסחורה מהשוק. הספק בחוץ לארץ מסכים להשתתף במלוא עלות הסחורה ובחלק ממס הקנייה. 1. האם בתעודת החיוב, שהחברה הישראלית תוציא לספק מחוץ לארץ, צריך לחייב מע"מ על העלות ? 2. האם יש לחייב מע"מ על מס הקנייה ? תשובה: ------ סעיף 11(א) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] קובע כדלהלן: "מחירם של טובין ביבוא למעט טובין שחל עליהם סעיף קטן (ב) הוא ערכם כאמור בסעיפים 129 עד 134א לפקודת המכס לפי העניין במועד תשלום המס, בתוספת המכס וכל מס או היטל אחר החלים על היבוא." לפיכך, המע"מ חל גם על רכיב מס הקנייה שבמחיר. הוראת נוהל 66.714 לנוהלי מע"מ, שכותרתה "ניכוי מס תשומות על נכסים שניזוקו ונתקבלו בעדם פיצויים" קובעת כדלהלן: "714.1 עוסק שניכה מס תשומות כדין בעבור נכסים שניזוקו (כגון: שריפה, גניבה, פריצה וכו') - נוהג כדין, ואין לדרוש ממנו בחזרה את מס התשומות. 714.2 פיצוי כספי, המתקבל מחברת הביטוח או מהמוכר בגין נזק, אינו תמורה עבור 'עיסקה', ולכן אינו חייב במס. 714.3 בשני המקרים הנ"ל יש לוודא, שאכן מדובר באירוע מהסוג הנ"ל, ולא בהעלמת עסקאות." בדומה להוראת הנוהל דלעיל - הפיצוי, שהספק ישלם לחברה בשל הסחורה שתושמד, איננו עולה לכדי תשלום בגין עסקה, ולכן אין חל עליו מע"מ. ועוד בעניין: החברה אינה צריכה להשיב את המע"מ שניכתה בייבוא הסחורה. בהקשרו של ענייננו כאן - ראוי להזכיר את ע"ש 141/00, א.ג.מ.ק. למסחר בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף (לא פורסם), הקובע, בניגוד להוראת הנוהל שהבאנו לעיל, כי היות שנזק אינו מהווה מכירה החייבת במע"מ, אין העוסק יכול לנכות מס תשומות. עם זאת, קובע שם בית המשפט, כי הכלל המקובל הוא, ש"כל פיצוי שיתקבל אצל הנישום כניזוק, מאת המזיק או מאת חברת הביטוח, הבאה בנעלי המזיק, לא ייחשב כמכירה והיא פטורה ממע"מ".