קיזוז הפסד מני"ע מרווח הפטור ממכירת דירת מגורים

שאלה: --------- כידוע, אפשר לקזז הפסד מניירות ערך מסוימים - מרווחים מניירות ערך אחרים. • מהקשרה של האמירה דלעיל, בתחום הצרוף של ניירות הערך, עולה השאלה: האם חייבים לקזז הפסד מניירות ערך, או הפסד הוני אחר, מרווח הפטור ממס ממכירת דירת מגורים ? תשובה: ------ לאור לשונו של סעיף 92 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - קיימת, לכאורה, חובה לקזז הפסד הון מרווח הון ריאלי שקיים לנישום [ואם רווח ההון הריאלי האמור אינו קיים, יהיה הקיזוז מרווח אינפלציוני חייב], כאשר לצורך סעיף זה (לשם קיזוז הפסדים) גם שבח מקרקעין או הפסד ממכירת מקרקעין נחשבים "רווח הון" או "הפסד הון". הסעיף אינו מציין מה הדין החל, כאשר לנישום יש רווח הון ריאלי (או שבח מקרקעין ריאלי) ממכירת נכס, אך אותו רווח הון (או שבח) פטורים ממס. לכאורה, ועל פי לשון החוק, כללי הקיזוז חלים גם עליהם. אולם, עם זאת, הן פירוש תכליתי של החוק והן הפרקטיקה בנושא יגרמו, שאין חובת קיזוז (או, למעשה, "ביזבוז") של הפסד ההון על רווח הון פטור ממס או שבח מקרקעין פטור ממס. ולראיה - בטופסי הדיווח לרשויות מיסוי מקרקעין ("הטופס הוורוד") על מכירת דירת מגורים בפטור ממס שבח אין מקום כלל לעריכת חישוב או למתן נתונים לשם חישוב מהו אותו שבח ריאלי הפטור ממס שבאותה הדירה. על כן - באורח מעשי, לא יחשבו רשויות המס כלל את השבח הזה ולא יאלצו את הנישום, בעת הגשת דוח מס הכנסה, שבמסגרתו ייקבע הפסד ההון, לקזזו משבח פטור ממס, שכלל לא חושב בידי רשויות מיסוי מקרקעין. פרקטיקה זו נתמכת גם בפסיקה. ראה לעניין זה עמ"ה 1053/05 חב' מודול בטון השקעות בתעשייה בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, מיסים כא/2 ה-23 וע"א 2/69 "לה נסיונל" חברה ישראלית לביטוח בע"מ נ' פ"ש ת"א 7, פ"ד כג(1), 673.