העברת כספים מחברה-בת בישראל אל חברה-אם בארה"ב

שאלה ------- חברה ישראלית היא בעלת מעמד של "מפעל מאושר", והמס שחל עליה הוא בשיעור 10%. לחברה הישראלית הזו יש חברה-אם בארצות הברית, והיא מעוניינת להעביר כספים לחברת-האם האמורה במתכונת הלוואה. השאלות: 1. מה הם התנאים, שצריכים להתקיים, כדי שהעברת הכספים הזו תיחשב להלוואה ולא לדיווידנד ? 2. ממתי יש להתחיל לחשב ריבית בהקשרה של ההלוואה הזו ? 3. אם העברת הכספים נחשבת לדיווידנד - מה דינו מבחינת מיסוי וניכוי מס במקור ? 4. האם יש מניעה לדבר מבחינת חוק עידוד השקעות הון ?

תשובה: -------- על פי הוראות החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 [להלן - "החוק"] - חברה, אשר חילקה דיווידנד לבעלי מניותיה מהכנסה, אשר בה היא נהנתה מפטור ממס על פי החוק, תהא חייבת "לפדות" את מס החברות, אשר ממנו הופטרה במועד חלוקת הדיווידנד. כך קובע סעיף 51ב(א) לחוק: "על אף האמור בסעיף 51א(א)(1)(א), (2) ו-(3), חברה מוטבת המחלקת דיבידנד מתוך הכנסה מוטבת שהושגה בתקופה שבה היתה הכנסת החברה פטורה ממס לפי הוראות הפסקאות האמורות, תהא חייבת בשנת המס שבה חולק הדיבידנד במס חברות על סכום הדיבידנד המחולק, לרבות סכום מס החברות החל בשל חלוקתו, בשיעור מס החברות שבו היתה מחויבת הכנסתה לפי הוראות סעיף 47...". כדי למנוע מצב, אשר בו חברות יימנעו מחלוקת דיווידנד ויעבירו כספים לבעלי המניות, במישרין או בעקיפין, בדרכים אחרות (לרבות מתן הלוואה) - נקבע בסעיף 51ב(ב) לחוק, כי יראו העברות כאלו כדיווידנד: "לענין סעיף קטן (א), יראו כל אחד מהמפורטים להלן כדיבידנד שחילקה החברה המוטבת: (1) סכום שנתן בעל המפעל המוטב לקרובו, לבעל שליטה בו כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודה או לתאגיד בשליטתם, או שזקף אותם לחובתם, בין במישרין ובין בעקיפין, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה כי הסכום האמור מהווה הכנסה חייבת במס בידי המקבל, שאינה דיבידנד, והמס עליה שולם; ...". כאמור לעיל, העברת כספים לחברה-אם כהלוואה תיחשב על פי החוק כחלוקת דיווידנד; זאת, אם מדובר בחברה-בת אשר זכאית לפטור ממס על הכנסותיה ("מסלול חלופי"). על פי הדין, חברה כאמור תחויב במס החברות שממנו הופטרה - במועד חלוקת דיווידנד לבעלי המניות בה (מס בשיעור 10%, אשר חל בעניינה של חברה בהשקעת חוץ בשיעור העולה על 90%), ובנוסף יחויב הדיווידנד במס בישראל, בשיעור 15% (ראה, להלן: נושא ניכוי מס במקור). אמור מכאן, כי אם החברה-הבת נהנתה מפטור ממס (אם המפעל מצוי באזור פיתוח א', היא זכאית לפטור ממס על הכנסותיה, שנצברו במשך השנתיים הראשונות של תקופת ההטבות) - הרי אם מקור כספי ההלוואה הוא ברווחים שנצברו בתקופה זו, יראו בהלוואה בבחינת דיווידנד שחולק לבעלי המניות. אם מדובר בתשלום לבעלת המניות (החברה-האם), שמקורו בכספים, שעליהם שולם מס חברות (ובענייננו, מס בשיעור 10%), אין מניעה לראות בו הלוואה שניתנה לחברה-האם. בהקשר זה מצוין בזה, כי יש להביא בחשבון, שהלוואה הניתנת לבעל מניות בתנאים "מועדפים" עלולה להיות "מסווגת מחדש" בידי פקיד השומה כעסקה של חלוקת דיווידנד חלף מתן הלוואה. נתינת ההלוואה בתנאי שוק, הכוללת ריבית, הצמדה והסדר תשלומים (פירעון) קבועים מראש, תפגום ביכולתו של פקיד השומה לסווג עסקה זו כעסקת חלוקת דיווידנד. אם התשלום (ההלוואה) יסווג, בכל זאת, כדיווידנד - הרי בהתאם להוראות האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין ארה"ב, בהקשר של חלוקת דיווידנד מחברה הזכאית למס בשיעור מופחת בהתאם להוראות החוק, יש לנכות מס במקור בשיעור 15%.

המידע באדיבות "כל-מס" מרכז המידע במיסוי של "חשבים - hps"