מיסוי הכנסה שמקבל אדם בגין אובדן כושר עבודה

שאלה ------- בסוף חודש דצמבר 2006 קיבל עצמאי מחברת ביטוח סכום חד-פעמי על אובדן כושר עבודה בסך 360,000 ש"ח. הסכום האמור מתקבל בעבור שנים אלה: 65,000 ש"ח בעבור שנת 2003; 65,000 ש"ח בעבור שנת 2004; 120,000 ש"ח בעבור שנת 2005; 85,000 ש"ח בעבור שנת 2006. נוסף על זאת - מקבל העצמאי האמור תשלום כל שנה, במשך 5 שנים בסך 84,000 ש"ח לשנה. התשלום ניתן בחודש ינואר שבכל שנה, בשנים אלה: מ-2007 ועד 2011. אישתו של העצמאי עובדת כשכירה, והכנסתה השנתית היא בממוצע: 60,000 ש"ח. השאלה: האם ההכנסה האמורה היא "הכנסה מיגיעה אישית" בכל השנים; והאם אפשר לפרוס אותה לאחור לפי הצבירה ?

תשובה: -------- הכנסה, שיסודה אובדן כושר עבודה, היא "הכנסה מיגיעה אישית": הן לפי ההלכה "דין הפיצוי כדין הפירצה שהפיצוי בא במקומה", היות שתשלום על אובדן כושר עבודה מהווה תשלום חלופי לשכר עבודה, שאליבא דכולי עלמא מהווה הכנסת מיגיעה אישית, והן לפי חלופה 3א להגדרת "הכנסה מיגיעה אישית" שבסעיף 1 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] שקובעת כהאי לישנא: "קצבת אבדן כושר עבודה המשתלמת מקופת גמל לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה; לענין זה, "אבדן כושר עבודה" - פגיעה בכושר עבודה בשל מחלה, נכות או תאונה, שגרמה לאבדן או להפסד של השתכרות או רווחים לפי סעיף 2(1) או (2)." פריסה סעיף 8 לפקודה קובע את ההוראות לעניין הפריסה. סעיף 8(ג) לפקודה קובע: "לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לענין חישוב סכום המס החל עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן:" ובהמשך מובא: "(3) הכנסה מיגיעה אישית כאמור בפסקאות (5) או (6)(*) להגדרתה שבסעיף 1 - בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה שבשלהן משולם המענק או בתקופה שבה נוצרה הזכות לקיצבה, לפי הענין, אך בלא יותר משש שנות המס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו המענק או היוון הקיצבה; אולם רשאי המנהל, אם נתבקש על כך, להתיר חלוקה לתקופה אחרת לרבות לשנים הבאות, בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמה." יוצא מכל האמור, כי סעיף 8(ג) לפקודה מאפשר פריסה של סכום הכסף, אשר התקבל על יסוד אובדן כושר עבודה. לדעתי, היות שסכום הכסף, המופק על יסוד אובדן כושר עבודה, הוא חליף לשכר עתידי, אפשר לפרוס את ההכנסה לעתיד, קרי: לשנים שבעדן משולם סכום הכסף על יסוד אובדן כושר העבודה. מצוין בזה, כי היות שעסקינן בנישום יחיד - סביר, כי הוא יכול לדווח על הכנסתו על בסיס מזומן. בענייננו: אפשר לדווח על ההכנסה בעת קבלתה ולא בעת הזכאות לקבלתה (כמו הכנסת משכורת). (*) הערת המשיב: חלופה 6 להגדרת "הכנסה יגיעה אישית", אשר בסעיף 1 לפקודה, כוללת "סכום המתקבל עקב היוון קיצבה מהקיצבאות האמורות בפסקאות (1) עד (4)"; ולפיכך היא כוללת את חלופה 3א שעוסקת באובדן כושר עבודה.

המידע באדיבות "כל-מס" מרכז המידע במיסוי של "חשבים - hps"