על עוסק פטור ב- 2006 שהופך למורשה ב - 2007

שאלה: עוסק פטור בשנת 2006, הפך להיות עוסק מורשה החל מחודש ינואר 2007. האם תקבולים, שהוא קיבל בחודש ינואר 2007, בעבור ההכנסות מחודש דצמבר 2006, יכולים להירשם כעוסק פטור עם תאריך 31.12.2006 על הקבלה, או שכבר צריך להנפיק חשבונית מס / קבלה כעוסק מורשה, על אף שאלה תקבולים, שהתקבלו בעבור חודש דצמבר 2006 עוד כשהיה עוסק פטור ?

תשובה: --------- התשובה על שאלתך תיגזר, בהתאם למועד החיוב במע"מ. נסביר להלן, במה דברים אמורים. ככלל, סעיף 45 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 [להלן - "חוק מע"מ"] קובע, כי: "45. עוסק חייב להוציא לקונה חשבונית עסקה על כל עסקה או חלק מעסקה גם אם הם פטורים ממס." "עוסק" מוגדר בסעיף 1 לחוק מע"מ כדלקמן: "1. ... מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי;" ועוד, "עוסק פטור" מוגדר בסעיף 1 לחוק מע"מ כך: "1. ... עוסק שמחזור העסקאות שלו בכל עסקיו אינו עולה על 65,721 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר." סעיף 31(3) לחוק מע"מ קובע, כי ככלל, עסקאותיו של עוסק פטור יהיו פטורות ממע"מ. ברם, גם מי שהנו "עוסק פטור", כהגדרתו בחוק מע"מ, חייב בהוצאת חשבונית עסקה בגין עסקאותיו (ראה סעיף 45 לעיל). זאת, להבדיל מהוצאת חשבונית מס, שהנה זכות ולעתים אף חובה, השמורה אך ורק למי שהנו "עוסק מורשה" (ראה סעיפים 47 ו- 47א לחוק מע"מ). ועוד, סעיף 46(ב) לחוק מע"מ קובע: "46(ב) היתה העסקה פטורה ממס, תוצא חשבונית במועד שבו היה צריך להוציאה לפי סעיף קטן (א) אילו היתה חייבת במס." למעלה מן הצורך נעיר, כי "עוסק פטור" אינו מגיש דו"חות חודשיים, או דו"חות דו חודשיים לרשויות מע"מ, וכי די בכך שיצהיר עד ליום 31 בינואר, בכל שנה, על מחזור עסקאותיו בשנה שחלפה, על פי טופס שקבע מנהל מע"מ (ראה תקנה 15 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו-1976. לגופו של עניין, יש לבחון, מה היה אמור להיות מועד החיוב במע"מ, בגין עסקאותיו של העוסק הפטור, אילו היו עסקאותיו חייבות במע"מ (ככלל, מועד החיוב במע"מ קבוע בסעיפים 22-29 לחוק מע"מ ובתקנות 6-7 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו - 1976). במילים אחרות, אם מועד החיוב בגין העסקה היה אמור להיות בשנת 2006 (לדוגמה, אם העוסק מכר טובין ומסרם לידי הקונה בשנת 2006, הרי על פי סעיף 22 לחוק מע"מ, מועד החיוב במע"מ הנו עם העמדת הטובין לרשות הקונה, קרי, שנת 2006), הרי גם אם הכספים בגין מכירה זו התקבלו בשנת 2007, הם לא יהיו חייבים במע"מ, היות שמועד החיוב במע"מ, בגין מכירה זו, היה בשנת 2006, עת היה עוסק פטור. אולם, אם מועד החיוב במע"מ בגין העסקה היה אמור להיות בשנת 2007 - השנה שבה נתקבלו הכספים (לדוגמה, אם העוסק נתן שירות, שאי אפשר להפריד בין חלקיו והשירות הסתיים בשנת 2007, או שלחלופין, התקבולים בגין השירות, כאמור, נתקבלו בשנת 2007, הרי לאור הסעיפים 24 ו- 29(1) לחוק מע"מ, מועד החיוב במע"מ הנו עם גמר נתינת השירות, או עם קבלת התמורה, על פי המוקדם, קרי, שנת 2007), הרי אזי כספים אלה יהיו חייבים במע"מ, בשיעור מס מלא, כיוון שמועד החיוב במע"מ הנו בשנת 2007, עת שהעוסק הנו עוסק מורשה. כללם של דברים: יש לבחון, מהו מועד החיוב במע"מ, אילו הייתה העסקה חייבת במע"מ. אם מועד החיוב במע"מ חל בשנת 2006 - התקבולים, שנתקבלו בשנת 2007, יהיו פטורים ממע"מ. אולם, אם מועד החיוב במע"מ חל בשנת 2007 - התקבולים, שנתקבלו בשנת 2007, יהיו חייבים במע"מ. שימת לבך, כי אין בהכרח קשר בין מועד החיוב במע"מ לבין מועד הוצאת החשבונית. ממועד החיוב במע"מ יש לעוסק עד שבעה ימים, או עד 14 ימים (תלוי בסוג העסקה) להוצאת החשבונית (ראה סעיף 46(א) לחוק מע"מ). אולם, כאמור לעיל, מועד החיוב במע"מ הוא המועד הקובע לענייננו, ולא המועד להוצאת החשבונית.