הפקדות כספים בקופת גמל ואפשרויות משיכתם ממנה

שאלה: אישה היא, כיום, בת 32. האישה עבדה, כשכירה, עד לחודש מארס 2003. לאישה, כעובדת, הופרשו כספים לביטוח מנהלים במסגרת עבודתה ("חלק העובד" + "חלק המעביד") עד לעת עזיבתה את מקום עבודתה. בחודש ינואר 2004 חזרה האישה לעבוד, כשכירה, באותה חברה; והיא עובדת בה, במעמד זה, עד עצם היום הזה. השאלות: 1. האם יכולה האישה למשוך בפטור ממס את כספי התגמולים בגין תקופת עבודתה עד חודש מארס 2003 ? 2. מה הם התנאים: או לשכיר בקופת גמל, או לעצמאי בקופת גמל - כדי שהוא יוכל למשוך כספים מקופת הגמל בפטור ממס ? 3. אם לאותה אישה יש הכנסה נוספת מעסק כ-2,000 ש"ח בחודש - האם הכנסה נוספת זו פוגעת בזכאותה למשוך את כספי התגמולים בגין עבודתה שעבדה עד חודש מארס 2003 ? תשובה: פניית השואל לוקה בחסר, ובלי נתונים נוספים קשה לענות על המובא במקרה הפרטי שלפנינו. על כן, במובא בפניית השואל נדון באורח כללי. הפרמטרים הדרושים האפשרות של שכיר למשוך מקופת הגמל את כספי התגמולים שלו בפטור ממס לאחר שהוא עזב את מקום עבודה תלויה בעיקר בפרמטרים האלה: באיזה סוג של קופת גמל לתגמולים הופקדו הכספים. יש הבדל בין "קופת גמל לקצבה" לבין "קופת גמל לתגמולים" או "קופת גמל לפיצויים ולתגמולים", שנדון בהן בהמשך כאל "קופה הונית". יש פוליסות "ביטוח מנהלים " שאושרו כ"קופה הונית" (להלן "פוליסה הונית"); ויש פוליסות שאושרו כ"קופת לקצבה" [להלן - "פוליסת קצבה"]. התשובה תהיה תלויה בסוג הפוליסה של האישה הנידונה: פוליסת קצבה או פוליסה הונית. מתי הופקדו כספי התגמולים בקופת הגמל: דינם של כספים, שהופקדו בקופת גמל לקצבה לפני 1 בינואר 2000, שונה מדינם של כספים, שהופקדו בקופה כזאת לאחר מכן; דינם של כספים, שהופקדו בקופה הונית לפני 1 בינואר 2005, שונה מדינם של כספים, שהופקדו בקופה כזאת לאחר מכן. מה עשה העובד לאחר שסיים את עבודתו אצל המעסיק שבתקופת עבודתו אצלו הופרשו בעבורו כספי התגמולים [?]. הדין תלוי בתשובה על השאלה כמה זמן עבר ממועד סיום עבודתו כשכיר אצל המעסיק המסוים ועד תחילת עבודתו כשכיר אצל מעסיק אחר (החדש); ומה הם הסדרי הפרשת התגמולים הנהוגים אצל המעסיק החדש, הכול - כפי שיפורט להלן. כל האמור בתשובה זאת הוא בדבר התשובה על השאלה באילו נסיבות לא תהיה משיכה כספי התגמולים "משיכה שלא כדין" המחייבת מס מינימלי של 35%. חשוב להדגיש, כי ישנם מצבים, שבהם המשיכה של כספים, שהופקדו בקופת הגמל אחרי ינואר 2003, היא "כדין", על פי המפורט להלן, והקרן תהיה פטורה ממס; ובכל זאת, הרווחים יהיו חייבים במס רווחי הון. העובדה, שהמשיכה היא "כדין" - עדיין אינה פוטרת את הרווחים ממס. הפטור של הרווחים ממס מותנה בתנאים נוספים. העקרונות משיכת כספי תגמולים של שכירים בפטור ממס הייתה מותנית, בעבר, בעיקר בפרישה מעבודה, או בהפסקת העבודה כשכיר לתקופה מסוימת. משיכת כספי התגמולים של עצמאיים בפטור ממס הייתה מותנית, בעבר, ב-15 שנות חברות בקופת הגמל. לאחר סדרה של שינויים בחוק ובתקנות - המצב כיום הוא: אי אפשר למשוך בפטור ממס כספי תגמולים, המופקדים כיום בקופת גמל לקצבה; ומשיכת כספים המופקדים כיום בקופת גמל הונית מותנית בגיל (גיל 60), בפרישה מעבודה של שכיר, ובוותק מינימלי של עצמאי. היסטוריית החקיקה היא רלוונטית לחברים ותיקים בקופת הגמל. הצבירה הנמצאת היום בקופת גמל מחולקת לשכבות: על פי המועד, שבו הופקד כל סכום. על השכבות השונות יחולו כללים שונים, המשקפים בדרך כלל את ההתפתחות של החקיקה במשך השנים; הכול - כמפורט להלן.

הכללים למשיכת כספי תגמולים של שכירים למעט חריגים, התלויים במצב כלכלי קשה במיוחד, או במצב רפואי קשה במיוחד - יחולו הכללים האלה: כספי תגמולים של שכיר, שהופקדו בקופת גמל לקצבה אחרי 1 בינואר 2000, אינם ניתנים למשיכה כסכום חד-פעמי בפטור ממס. משיכה שלהם כסכום הון חד-פעמי היא משיכה שלא כדין. רק אם העובד פרש מעבודתו, הגיע לגיל 60, והפנסיה שהצטברה לזכותו בכל קופות הגמל יחד קטנה מ-5% משכר המינימום - הוא יקבל את כספי התגמולים, שהצטברו בקופה שאינה קרן פנסיה ותיקה בסכום חד-פעמי [סעיף 34 (ה)]. כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל לקצבה לפני 31 בדצמבר 1999, ניתנים למשיכה כסכום חד-פעמי בפטור ממס - באחד משלושת המצבים האלה: בהגיע העובד לגיל 60, ובתנאי שפרש מעבודתו או צמצם את היקף עבודתו ב-50% לפחות [סעיפים 34(ד)(2) ו-34(ב)(6)(1)]. אם בששת החודשים, שאחרי סיום עבודתו כשכיר אצל המעסיק, ששילם בעבורו לקופת הגמל, הוא לא עבד כשכיר אצל מעסיק חדש. כלומר: המשיכה תהיה "כדין", אם עברה תקופה של שישה חודשים, שבהם היה העובד מובטל, או עבד כעצמאי, או שהה בחוץ לארץ [סעיפים 34(ד)(2) ו-34(ב)(6)(2) רישה]. אם התחיל העובד לעבוד אצל מעסיק חדש, אך זה לא שילם בעבורו לקופת גמל בשלושה עשר חודשי עבודתו הראשונים [סעיפים 34(ד)(2) ו-34(ב)(6)(2) סיפה]. כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל הונית אחרי 1 בינואר 2005, ניתנים למשיכה בפטור ממס רק בהגיע העובד לגיל 60, ובתנאי שעברו חמש שנים מיום תחילת ההפקדות בקופת הגמל [סעיפים 34(ב)(1)]. כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל הונית לפני 31 בדצמבר 2004, ניתנים למשיכה בפטור ממס באחד משלושת המצבים האלה: בהגיע העובד לגיל 60, ובתנאי שפרש מעבודתו או צמצם את היקף עבודתו ב-50% לפחות [סעיף 34(ב)(6)(1)]. אם בששת החודשים, שאחרי סיום עבודת העובד כשכיר אצל המעסיק, ששילם בעבורו לקופת הגמל, לא עבד כשכיר אצל מעסיק חדש. כלומר: המשיכה תהיה "כדין", אם עברה תקופה של שישה חודשים, שבהם היה העובד מובטל, או עבד כעצמאי, או שהה בחוץ לארץ [סעיף 34(ב)(6)(2) רישה]. אם התחיל העובד לעבוד אצל מעסיק חדש, אך זה לא שילם בעבורו לקופת גמל בשלושה עשר חודשי עבודתו הראשונים [סעיף 34(ב)(6)(2) סיפה]. הכללים למשיכת כספי תגמולים של עצמאיים למעט חריגים, התלויים במצב כלכלי קשה במיוחד, או במצב רפואי קשה במיוחד, וחריגים בדבר קבוצות מוגדרות של עובדים (משרתי קבע, שוטרים) או לסוגים מיוחדים של הפקדות, יחולו הכללים האלה: (1) כספי תגמולים, שהופקדו בפוליסת קצבה אחרי 1 בינואר 2000; וכן כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל לקצבה אחרת אחרי 1 במאי 1997 - אינם ניתנים למשיכה כסכום חד-פעמי בפטור ממס; ומשיכה שלהם כסכום הון חד-פעמי היא משיכה שלא כדין. רק אם פרש העובד מעבודתו, הגיע לגיל 60, והפנסיה שהצטברה לזכותו בכל קופות הגמל יחד קטנה מ-5% משכר המינימום - הוא יקבל את כספי התגמולים שהצטברו בקופה שאינה קרן פנסיה ותיקה בסכום חד-פעמי. (2) כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל הונית אחרי 1 בינואר 2006, ניתנים למשיכה בפטור ממס - רק בהגיע העובד לגיל 60, ובתנאי שעברו חמש שנים מיום תחילת ההפקדות בקופת גמל. (3) כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל הונית עד 31 בדצמבר 2005; וכן כספי תגמולים, שהופקדו בפוליסת קצבה לפני 31 בדצמבר 1999; וכן כספי תגמולים, שהופקדו בקופת גמל לקצבה אחרת לפני 30 באפריל 1997 - ניתנים למשיכה בפטור ממס 15 שנים אחרי מועד ההפקדה הראשונה בקופת הגמל; ואם העמית הגיע לגיל 60 - 5 שנים אחרי מועד ההפקדה הראשונה בקופת הגמל. סכומים גדולים במיוחד, שהופקדו בקופה בשנת מס אחת, כמפורט בתקנות, יהיו ניתנים למשיכה רק אחרי עבור 15 שנים ממועד ההפקדה המסוימת. מן הכלל אל הפרט אם בתקופה שממארס 2003 ועד ינואר 2004 הייתה תקופה רציפה של שישה חודשים, שבהם לא עבדה האישה, שעניינה מובא בפניית השואל, כשכירה, היא רשאית למשוך בפטור ממס את כספי התגמולים שהופקדו בפוליסות הוניות (מדובר לפני 2005) ואת כספי התגמולים שהופקדו בפוליסות קצבה לפני סוף 1999. את כספי התגמולים, שהופקדו בפוליסת קצבה מינואר 2000 ואילך, היא לא תוכל למשוך בפטור ממס אלא במצבים רפואיים וכלכליים מיוחדים. האישה אינה רשאית למשוך כספי תגמולים בפטור ממס, אם לא הייתה תקופה כזאת של שישה חודשים שבהם לא עבדה כשכירה. הכנסות שהיו לאישה כעצמאית - אינן רלוונטיות, אינן פוגעות ואינן מוסיפות לזכותה. הכול נקבע: על פי עבודתה כשכירה בלבד.