תשלומים לתושב חוץ שמדווחים בטופס 856

שאלה ------ לחברה יש ספק מלאי, שהוא גם החברה-האם של החברה הזו (החברה - האם היא תושבת-חוץ, כי היא תושבת ארה"ב). התשלומים לספק זה כוללים תשלום בעבור קניות, דיווידנד וכן ריבית על הלוואות, שאותם נותנת החברה-האם לחברה. מהדיווידנד ומהריבית מנוכה מס במקור לפי האמנה עם ארה"ב - בשיעור 12.5% ובשיעור 10%, בהתאמה. על התשלומים בעבור המלאי אין מנוכה מס במקור; וזה - לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושב חוץ), התשנ"ג-1992.

1. האם בטופס 856 יש לכלול את התשלומים בעבור קניית המלאי מן החברה-האם אף על פי שחל עליהם פטור ממס ? 2. האם הדיווידנד והריבית נכללים במסגרת התשלומים, אשר עליהם יש לדווח בטופס 856 ? 3. אם יש לדווח על הפריטים, המובאים בשאלה דלעיל (דבר זה לא נעשה בדוחות החודשיים) - האם יש לערוך דוח מתקן ? הערה (על שאלה 3): מצוין בזה, כי הדוח המתקן יכלול את התשלומים בעבור הקניות, שבכל אופן הם פטורים מניכוי מס במקור. תשובה: -------- מכיוון שהתשלום בעבור רכישת מלאי מחברה זרה אינו מהווה הכנסה חייבת לפי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - אין חובה לכלול אותו בטופס 856; ולמעשה, אין הוא בגדר "תשלום" כמשמעותו בתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושב חוץ), התשכ"ג-1992 ובסעיף 170 לפקודה. דיווידנד וריבית, שמשלמת חברה, תושבת ישראל, לחברה, תושבת חוץ - נכללים, בהחלט, במסגרת התשלומים, שעליהם יש לדווח בטופס 856 לאור הוראת סעיף 170 לפקודה. ואכן, אפשר לשלוח דוח מתקן ו/או לקבל מרשויות מס הכנסה אישור על הריבית ועל הדיווידנד.