קיזוז הפסד מני"ע משנת 2006 ואילך
בעקבות תיקון 147 והאחדת שיעורי המס על כל ההכנסות ההוניות, נפתח הפתח לקיזוז הפסדי הון מרווחים הוניים, אשר קודם לכן היו אסורים בקיזוז.
בעקבות תיקון 147 והאחדת שיעורי המס על כל ההכנסות ההוניות, נפתח הפתח לקיזוז הפסדי הון מרווחים הוניים, אשר קודם לכן היו אסורים בקיזוז. דוגמא טובה לכך היא אפשרות קיזוז הפסדים מניירות ערך (אשר לא נמכרו במכירה רעיונית בשנת 2005) שנוצרו החל משנת 2006, אל מול רווחי הון לרבות שבח מקרקעין. מקור אפשרות הקיזוז שלעיל נובע משילוב מס' הוראות שבסעיף 92 במתכונתו לאחר תיקון 147, לפיהן מחד הפסד או רווח ממכירת מקרקעין ייחשב כהפסד/רווח הון ומאידך לאור ביטולו של חלק ה3 והאחדת שיעורי המס, יקוזז הפסד ממכירת ני"ע כהפסד הון רגיל. לגבי הפסדים מועברים משנים קודמות (אותם הפסדים שנוצרו ממימוש ני"ע לפני 1.1.06) יחולו הוראות המעבר לביטולו של חלק ה3, כאשר ברצוננו להפנות את שימת הלב לנדבך חשוב בהוראות אלה המתייחס להפסדים שמקורם מלפני 1.1.03. לפי הוראות המעבר דנן, המחיר המקורי ויום הרכישה של ני"ע שיום רכישתו קדם ל- 1.1.06 ייקבעו כפי שהיו נקבעים אילו נמכר ני"ע ב- 31.12.05, הווה אומר שיש להחיל את סעיף 105יג במתכונתו ערב ביטולו של חלק ה3 (ר' ס'ק 2 להוראות התחולה לעניין ביטול חלק ה3). סעיף 105יג הטיל מגבלות לגבי קיזוזי הפסדים שנוצרו עובר לרפורמה (תיקון 132), כאשר המגבלה העיקרית, אשר באה לידי ביטויה בהוראות קביעת המחיר המקורי, קובעת כי הפסד מני"ע שנוצר ערב כניסתו של תיקון 132 לתוקף (1.1.03), אינו בר קיזוז (מהטעם שאם היה רווח, לא היה חייב במס). המשמעות בהקשר לאמור לעיל הינה שרק הפסדים שמקורם בשנת 2003 ואילך אשר נוצרו בשנת 2006 ואילך (כלומר מימוש נייר הערך היה משנת 2006 ואילך) יהיו ברי קיזוז, לרבות משבח מקרקעין.
