החזר מס במכירת רכב פרטי על ידי סוחר רכב

שאלה סוחר רכב (להלן: "סוחר") עוסק בקנית ומכירת רכבים משומשים. בהתאם לתקנה 2 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות"), במכירת רכב פרטי משומש (להלן גם: "רכב") בידי סוחר יחול סעיף 5(א) לחוק. לאמור, יוטל מע"מ ("מס") על הרווח. נשאלת השאלה, האם סוחר רכב רשאי לדרוש החזר מס בגין הפסד ממכירת רכב פרטי? תשובה סעיף 5 (א) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו – 1975 (להלן: "החוק") מסמיך את שר האוצר לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים, למעט דירות מגורים, שהמס עליהם, בידי עוסק שעסקו מכירת נכסים כאמור, יהיה לא ממחירים המלא אלא מההפרש שבין מחיר המכירה למחיר הרכישה (להלן גם: "ההפרש"). שר האוצר השתמש בסמכותו שבסעיף 5(א) לחוק והתקין שלוש תקנות, לגבי שלושה סוגי נכסים, כדלהלן: (א) מטבעות, מדליות ומטילי זהב, (ב) רהיטים משומשים ו-(ג) רכב פרטי משומש. תקנה 2 לתקנות עוסקת בקביעת הסכום החייב במס במכירת רכב פרטי משומש (כמוגדר בתקנה 1 לתקנות), אופנוע משומש או טרקטורון משומש בידי עוסק שעיסוקו קניית רכבים משומשים ומכירתם. בהתאם לתקנה, במכירת הנכסים דלעיל בידי עוסק כאמור, יחול סעיף 5(א) לחוק, לאמור, יוטל מס על ההפרש, אלא אם כן הנכס נרכש מעוסק שרשאי היה לנכות את מס התשומות בשל רכישת הנכס. תכלית תקנה 2 לתקנות למנוע כפל מס במקרים בהם מועבר נכס מעוסק אחד לעוסק אחר דרך אדם פרטי (או עוסק אשר על פי דין לא היה רשאי לנכות את מס התשומות בשל רכישת הנכס). שהרי, במקרים כאמור, המס ששולם בשל רכישת הנכס על ידי האדם הפרטי לא ניתן לניכוי, הן על ידיו והן על ידי סוחר הרכב. בכדי למנוע הפסד מס התשומות רק כתוצאה מ"הגישור" נקבעה טכניקת החישוב דלעיל, שתוצאתה הטלת מס במישרין על הערך המוסף של סוחר הרכב. בהתאם לתכלית התקנה, כאמור לעיל, יש לקזז הפרש שלילי בגין מכירת רכב פרטי כנגד "רווחים" ממכירת רכבים אחרים. יתרה שלילית תועבר לתקופות הדיווח הבאות ותקוזז כמפורט לעיל. המשמעות המעשית של טכניקה זו הינה, ככלל, החזר מס בגין הפרש שלילי. מסקנה זו ניתן להקיש גם מחוזר מע"מ 27/84 העוסק בחישוב המחיר במכירת ניירות ערך על ידי מי שעוסק במכירתם או במכירת מטבע חוץ (סעיף 9(ב) לחוק).