קיזוז ריבית על הלוואה לרכישת נכס קבוע
בעל מקצוע חופשי המנהל את ספריו בשיטה החד-צידית קנה נכס בית. הוא לקח הלוואה בשנת 1999 שהסתיימה בשנת 2011. באותן שנים לא קוזזה הריבית על ההלוואה בגין רכישת הנכס.
שאלה:
------------
בעל מקצוע חופשי המנהל את ספריו בשיטה החד-צידית קנה נכס בית. הוא לקח הלוואה בשנת 1999 שהסתיימה בשנת 2011.
באותן שנים לא קוזזה הריבית על ההלוואה בגין רכישת הנכס.
השאלות:
1. ממתי אפשר להכיר בהוצאות ריבית בגין רכישת הנכס ומה היו השינויים בחוק במשך השנים?
2. האם את הוצאות הריבית בגין רכישת הנכס יש לצרף לטופס הפחת או לדרוש כהוצאות מימון שוטפות?
3. כמה שנים לאחור אפשר לקזז את הוצאות המימון - ריבית?
תשובה:
------------
התשובה היא בהנחה שנכס הבית נרכש באמצעות הלוואה הניתנת לייחוס ספציפי (משכנתה) ובהנחה שהנישום השתמש בו לייצור הכנסתו העסקית ולא עשה בו שימוש מעורב (פרטי ועסקי).
א. ככלל, כאשר נכס הופך לכשיר, קרי, מתחיל להפיק הכנסות, ניתן להכיר בהוצאות ריבית באופן שוטף בגין הלוואה שנלקחה לצורך רכישתו, וזאת על פי סעיף 17(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") ועל פי מבחני הפסיקה [1]
ב. בעבר קבע סעיף 17 לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985 (להלן: "חוק התיאומים") כי יותרו 80% מהוצאות הריבית (לפני תיקון 15 לחוק התיאומים עמד השיעור על 20%), ברם הוראותיו של חוק התיאומים הוקפאו בשנת 2008 ולכן אין רלוונטיות לסעיף 17 שלעיל.
ג. אי אפשר לדרוש הוצאות ריבית בגין שנים סגורות. בפס"ד סחר[2] קבע בית המשפט ש"שנות מס 'סגורות' שלא ניתן לפתוח אותן ולתקנן - לא תותר בהן הוצאת הריבית בגין ההלוואות שנטלה המערערת מאת בעליה".
ד. דרישת הוצאות ריבית בגין שנים פתוחות תיעשה באמצעות הגשת דוחות מתקנים, ויש לכלול בהם את הוצאות הריבית, ברם, יודגש כי מועד הגשת הדוח ישתנה ליום הגשת תיקון הדוח, ולכן יוכל פקיד השומה להפעיל את סמכותו לפי סעיף 145 החל מיום הגשת בקשה לתיקון דוחות. בית המשפט מציין כי:
"דוחות הנישום הם בבחינת הודאתו בעובדות וכיוון שהמערערת בחרה בעבר שלא לכלול את תביעתן כהוצאה של הוצאות הריבית מטעמים השמורים עמה, סבר בית המשפט שם כי כל עוד לא תינתן הודאה חדשה בדרך של תיקון דוח, דוח שניתן לברר את עובדותיו, לא תותר ההוצאה."
יודגש כי פקיד שומה יכול לסרב לקבל את הדוח המתקן אם תיקון הדוח לא נעשה בתום לב.
אי דרישת הוצאות ריבית בגין שנים קודמות יכול לעזור לו בהפחתת מס השבח אם ירצה לממש את הנכס, אך קצרה היריעה מלהרחיב בסוגיה זו.
הערות המשיב:
[1] ראו עמוד ג- 123 להוראות החבק.
[2] עמ"ה 1029/02, מ.ר. סחר בינלאומי בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1. מיסים יח/5 (אוקטובר 2004) ה-26.
[3] ראו ה"ש 1 שלעיל
[4] ראו את מאמרו של ניידוף יאיר "על דוחות מתקנים" מיסים כא/6 (דצמבר 2007) א-64 מיסים כא/6.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
