סיווג כחברת בית לחברה שהחזיקה במקרקעין הכוללים מבנה - ללא הכנסות

שאלה: ------------

בשנת 2009 רכשה חברה מקרקעין הכוללים מבנה, ובשנת 2011 מכרה אותם. במשך כל התקופה לא הייתה לחברה הכנסה מהמקרקעין. השאלות: 1. האם החברה יכולה להיחשב חברת בית אף על פי שלא היו לה הכנסות מכוח סעיף 2(1) או 2(6) לפקודה? 2. האם אפשר להגיש בקשה להיחשב חברת בית לאחר מועד הגשת הדוחות הכספיים של החברה (תיקון דוח)?

תשובה: ------------ סעיף 64 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע כי חברת מעטים שכל רכושה ועסקיה הם אחזקת בניינים - הכנסתה תיחשב על פי בקשתה להכנסתם של בעלי המניות. הסעיף בעצם מרים את מסך ההתאגדות של החברה לצורכי המס, וקובע שהחברה תתחייב במס כמו בשותפות - בהתאם להכנסות החברים (ראו עמ"ה 288/89 נובל ס.א. ואדוז נ' פ"ה, פד"א כ' 349). בצורה זו תוכל החברה להישאר מאוגדת מצד אחד, וליהנות מהיתרונות של מיסוי היחיד מצד שני. כדי שלא תתבצע חלוקת הכנסה פיקטיבית למספר גדול של בעלי מניות, מעניק סעיף 64 לפקודה את הסמכות לאישור החלוקה בידי פקיד השומה (ראו עמ"ה 152/58 בעל מניות נ' נציג מס הכנסה, קפ"ד ג' 336, שקבע כי החלוקה תתבצע רק בין בעלי המניות האמתיים). עם זאת ההטבה האמורה בסעיף ניתנת אך ורק לחברת מעטים "שכל רכושה ועסקיה הם אחזקת בניינים". מהוראת הסעיף משתמע שעל נכסי החברה להיות בניינים גמורים ולא מקרקעין פנויים, וכן שהחברה תהיה בעלת הבניין (ראו עמ"ה 3/91 "ימיר" חברה לסחר והשקעות בע"מ נ' פ"ה, מיסים י"א/3 ה-7). ואולם, אין צורך שפעילות החברה תגיע לכדי הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה, ודי לה שתהיה בבחינת הכנסה פסיבית לפי סעיף 2(6) לפקודה [ראו קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה (החבק), עמוד ד-19]. לפיכך נראה כי אם הבניין לא הושכר ולא הייתה לחברה הכנסה כלשהי מלבד השווי ההוני, אזי היא לא תוכל ליהנות מהפטור האמור בסעיף 64 לפקודה. בקשה לאשר את החברה כחברת בית באופן רטרואקטיבי תיתקל בקושי זה, ובקושי האמור לעיל שלחברה לא הייתה הכנסה שוטפת.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן