קביעת מחזורו של עוסק לעניין שיטת ניהול חשבונות ולעניין דיווח מקוון למע

שאלה: ------------ כיצד יש לחשב סכום עסקאות בסך 2.5 מיליון ש"ח, המחייב עוסק שאינו חייב בהנהלת חשבונות בשיטה הכפולה בדיווח מע"מ מקוון - האם הכוונה למחזור הכולל גם את סכום מע"מ העסקאות עצמו (בשיעור 16%) כאמור בהוראות ניהול ספרים, או שהכוונה לסכום העסקאות כולל כל המסים וההיטלים אך ללא סכום המע"מ עצמו, על פי ההגדרה בחוק מע"מ שלפיה מחזור עסקאות של עוסק הוא סך כל המחיר כאמור בסעיף 7 לחוק מע"מ, הקובע שמחירה של עסקה הוא התמורה, לרבות כל מס, היטל ואגרה המוטלים על העסקה שלא על פי חוק מע"מ?

תשובה: ------------ יש להבחין בין הגדרת "מחזור" על פי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 (להלן: "הוראות ניהול ספרים"), שהיא בבחינת קביעה לעניין ניהול חשבונות בשיטה הכפולה או לא, לבין הגדרת "מחזור" בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") הקובעת לעניין הדיווח המקוון. הגדרת "מחזור" בהוראות ניהול ספרים קובעת כלהלן: "''מחזור - אחד מאלה: (א) סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים - לרבות מסים עקיפים, בשנת המס הקודמת או בשנת המס האחרונה שלגביה נערכת שומה סופית." הגדרת "מחזור" בחוק מע"מ קובעת כדלקמן: "''מחזור עסקאות של עוסק'' - סך כל המחיר כאמור בסעיף 7 לחוק, כאשר סעיף 7 לחוק קובע ש''מחירה'' של עסקה הוא התמורה... לרבות: כל מס, היטל, אגרה... המוטלים על העסקה שלא על פי חוק זה". מהאמור לעיל עולה שמחזור על פי הוראות ניהול ספרים הוא מחזור הכולל מע"מ, ואילו מחזור על פי חוק מע"מ אינו כולל מע"מ. לצורך הבדיקה אם חייבים בכפולה על פי הוראות ניהול ספרים, יש לבדוק את סכום המחזור כולל מע"מ, ולעניין סכום העסקאות בסך 2.5 מיליון ש"ח לצורך הדיווח המקוון - את סכום המחזור לא כולל מע"מ.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"