הכנסת פעילות לחברה קיימת במטרה לנצל את הפסדיה

שאלה:

--------------

לחברה שנוהלה על ידי בת זוג, ושעסקה בטיפול ובייעוץ בנושא הורות ופוריות, נוצרו הפסדים ניכרים. בן הזוג מעוניין בהמשך פעילות החברה, תוך יציקת פעילות של חברת הזנק אליה, ועל ידי כך לנצל את הפסדי החברה.

השאלה:

האם רשויות המס יכולות למנוע את קיזוז הפסדי החברה המועברים מרווחי פעילות חברת ההזנק, אם יהיו?

תשובה:

---------------------

השאלה הנבחנת היא שאלת הזכות להכניס פעילות חדשה לתוך חברה קיימת בעלת הפסדים, וזאת כאשר מטרת הכנסת הפעילות החדשה היא ניצול ההפסדים לצורכי מס.

בע"א 7387/06 בן ארי ש. סוכנות לביטוח (1968) בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1 נדונה שאלה דומה, וזאת לאחר שנקבע כנקודת מוצא כי אכן הכנסת הפעילות היא בגדר פעולה מלאכותית. ביהמ"ש העליון קבע כי "קו פרשת המים" בין מניעת ניצול בלתי כלכלי של הפסדים לבין זכותו של בעל מניות ליהנות מהפסדיו הוא השינוי או היעדר השינוי ב"שליטה" בחברה. כאשר בעל שליטה בחברה שצברה הפסדים מביא לשינוי תחום פעילותה, ולחברה יש הכנסות חייבות במס לאחר השינוי, נקבע במפורש שהחברה תוכל לקזז את הפסדיה בעבר כנגד הכנסתה החייבת במס, על פי דיני קיזוז ההפסדים.

לעומת זאת, בפסק הדין בעניין ג'ולקס (ע"מ 1162/05) נקבע כי העברת פעילות מחברה אם לחברה בת באותן נסיבות היא פעולה מלאכותית, ולא הותר קיזוז ההפסד, אף על פי שהשליטה הסופית לא השתנתה. מדובר בפסק דין של ביהמ"ש המחוזי, בעוד שכאמור עניין בן ארי הוא פסק דין של ביהמ"ש העליון.

בענייננו לא ברור אם קיים שינוי שליטה, אם לאו, בין הבעל ובין האישה. עם זאת, לאור ההתייחסות לתא המשפחתי במקרים רבים כאל גוף אחד, ובכל מקרה כיחידת דיווח אחת, לדעתנו אף אם הרוח החיה קודם להכנסת הפעילות הייתה האישה, והרוח החיה שלאחריה היא הבעל - אין מניעה לקיזוז ההפסדים, כפי שאכן ניתן לקזז הפסד של בן זוג אחד מהפסד בן הזוג האחר במסגרת חישוב מאוחד. מטבע הדברים אין ערובה שעמדה זו מקובלת גם על רשויות המס.

המשיב - ממשרד אלתר עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.