מע"מ בשיעור אפס בעסקת ייעוץ בין חב' זרה וישראלית

שאלה: ----------------- חברה בין-לאומית זרה נותנת לחברה ישראלית (להלן: "חברה א'") שובר לקבלת ייעוץ. חברה א' פונה לחברה ישראלית אחרת (להלן - "חברה ב'") - נותנת לה את השובר ובתמורה מקבלת ממנה את הייעוץ המבוקש בארץ. חברה ב' אשר נתנה את הייעוץ לחברה א' וקיבלה את השובר - פודה אותו באתר האינטרנט של החברה הזרה.

האם העסקה הזו פטורה ממע"מ, חייבת במע"מ בשיעור אפס או חייבת במע"מ בשיעור מלא?

תשובה: ------------------ סעיף 30 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") קובע סוגי עסקאות שעליהן תחול הטבה בדמות מע"מ בשיעור אפס. נקדים ונאמר כי משמעות הטבה זו היא כפולה, שכן העסקאות המנויות בסעיף 30 לחוק מע"מ הן עסקאות המוגדרות "חייבות במס", אלא שהמס עליהן הוא בשיעור אפס. נוסף על כך, הגדרת עסקה זו כעסקה החייבת במע"מ (אם כי בשיעור אפס), היא זו המאפשרת את ניכוי מס התשומות שנשא בו העוסק לצורכי אותה עסקה (וזאת להבדיל מעסקאות הפטורות ממע"מ, אשר מס התשומות הכלול בהוצאות שהוצאו בגינן אינו ניתן לניכוי). בסעיף 30 לחוק מע"מ נקבע כי ככלל, על עסקה של מתן שירות לתושב חוץ יחול מע"מ בשיעור אפס. אלא ש"לכל כלל יש יוצא מן הכלל", ובנוגע לסעיף זה נקבעו בחוק ובתקנותיו כמה סייגים, אשר העיקריים שבהם רלוונטיים לענייננו הם: 1. כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל; 2. כאשר השירות ניתן לגבי נכס המצוי בישראל. בנסיבות השאלה, אף על פי שהתשלום בעבור העסקה נעשה על ידי החברה הזרה, הרי דומה כי לאור תיקון החקיקה שיצר את הסייג במסגרת החוק גופא צפוי השירות להתחייב במע"מ בשיעור מלא. לא זו אף זו, לאור העובדה כי השירות ניתן בנוגע לפעילותה של חברה א' בישראל, הרי ספק אם השירות עומד גם בסייג השני לתחולת החבות במע"מ בשיעור אפס. לאור זאת ובשל העובדה שבנסיבות ענייננו מתקיימים הסייגים להחלת מע"מ בשיעור אפס המתייחסים לזהות מקבל השירות ולמושא השירות הניתן, הרי לדעתנו תישלל ההטבה החלה על מתן שירות לתושב חוץ, והשירות הניתן על ידי חברה ב' לחברה א' (הגם שתמורתו משולמת על ידי החברה הזרה), חייב במע"מ בשיעור מלא.

המשיבים - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.