מהי פעילות ייצור במונח מפעל תעשייתי

שאלה: ----------------------- מהי "פעילות ייצור" שבהגדרת המונח "מפעל תעשייתי" לצורך הקביעה אם מפעל מסוים הוא אכן "מפעל תעשייתי"? בסעיף 1(א) לצו הבלו על דלק (פטור והישבון), התשס"ה-2005 ישנה הגדרה ל"מפעל תעשייתי".

האם משחטת עוף, שעיסוקה בשחיטה ובפירוק עופות - שצורכת מעל 5,000 ליטר סולר בחודש לצורך הסקה ושמירת טמפרטורת המים מעל ל-60 מעלות - עונה להגדרת "מפעל תעשייתי"?

תשובה: ---------------------- בצו הבלו על דלק (פטור והישבון), התשס"ה-2005 הוגדר המונח "מפעל תעשייתי" כך: "מפעל שעיקר פעילותו היא פעילות ייצור, אשר צרך סולר לפעילות הייצור שלו בכמות העולה על 60,000 ליטרים בשנת המס שקדמה לשנת המס שהתבקש בה ההישבון החלקי; לעניין זה יראו, בין השאר, בפעולות אריזה, בניה, מסחר, תחבורה, תקשורת, שירותים סניטריים, שירותים אישיים וייצור חשמל, פעילות שאינה פעילות ייצור;" הגדרה זו זהה כמעט להגדרת "מפעל תעשייתי" המופיעה בחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959, וכן בחוק עידוד התעשיה (מסים), התשכ"ט-1969. ואולם, למשמעות "פעילות ייצור" - סתם המחוקק ולא פירש. לפיכך חובה עלינו לפנות לפסיקת בתי המשפט וכן להחלטות מיסוי שפרסמה רשות המסים בשנים האחרונות, וללמוד מהן איזה תוכן ניתן לצקת להגדרה זו. בפרשת מפעלי קירור(1) נדונה השאלה: האם בית קירור, שכל עסקיו קירור והקפאה, עומד בהגדרת "מפעל תעשייתי". בית המשפט קבע כי פירוש המילה "ייצור" הוא עשייתם של יש מוחשי מחומרי גלם מוחשיים, וכדבריו של בית המשפט: "השאלה איננה אם המפעל הינו גדול או קטן, אם הושקעו בהקמתו ובהתאמתו לתפקידו כספים רבים או מועטים, אם פועליו מומחים או לאו ואם שיטותיו מודרניות או מיושנות, אלא שקנה המידה הנכון והאמיתי באשר לשאלה הוא, אם המפעל הוא ייצורי, במובן זה שהוא מייצר ממש דברים מוחשיים מחומר גלם אם לאו." [ההדגשה אינה במקור - ח"ח] כמו כן, בפרשת ברזל דיר חנא(2) נקבעה הגדרה רחבה מאוד, אם כי לא בלעדית, לפעילות ייצור, שלפיה מדובר ב"כל הפיכתו של חומר גלם ליש מוחשי". יודגש כי די בשינוי איכותי ואין הכרח בשינוי צורני. בפרשת חברת רעיונות(3) נקבע כי מבחן נוסף הוא המבחן הכלכלי, שמשמעותו - עשייה בטובין או בכל חומר אחר שיש בה תועלת כלכלית המשביחה או מעלה את הערך של אותו חומר. פרמטר נוסף לבחינת פעילות ייצורית הוא היקף הפעילות, מספרם וטיבם של שלבי הייצור והיקף השימוש. לאור האמור לעיל, לדעתי משחטת עוף, העוסקת בשחיטה ובפירוק עופות, נחשבת למפעל תעשייתי.

הפניות המשיב: (1) ע"ש (ת"א) 63/72 מפעלי קירור בצפון בע"מ נ' פקיד שומה חדרה, פד"א ו 27 (2) ע"א 273/89 ברזל דיר חנא בע"מ נ' פקיד שומה נצרת, מיסים ה/4 (אוגוסט 1991) עמ' ה-7 (3) ע"א 1960/90 פקיד שומה ת"א נ' חברת רעיונות, פ"ד מח(1), 200

המשיב - לשעבר מנהל תחום חוקי עידוד ברשות המסים, כיום ממשרד סומך חייקין KPMG

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.