דיבידנד בשיעור 12% - הבהרות

מבוא בתיקון 171 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") התווספה לסעיף 125ב לפקודה הוראת שעה, המאפשרת לחלק דיווידנד ליחיד או לחברה משפחתית, ששיעור המס בגינו יהיה 12%. להלן נסקור את התנאים לעניין יישום הסעיף ונסקור את ההודעות השונות שהוציאה רשות המסים. גם לאחר הסקירה ייתכן שלא כל השאלות ייפתרו, אולם רובן כן. התנאים 1. יחיד או חברה משפחתית קיבלו דיווידנד שמקורו ברווחים ראויים לחלוקה (להלן: "רר"ל"), כהגדרתם בסעיף 94ב(א)(2) לפקודה, רווחים שנצברו בידי מחלק הדיווידנד עד תום שנת 2002. 2. הדיווידנד שולם על ידי מחלק הדיווידנד והתקבל בידי המקבל בתקופה שמיום 1 באוקטובר 2009 ועד תום חודש ספטמבר 2010. 3. יום רכישת המניות שבשלהן התקבלה ההכנסה מדיווידנד היה לפני 1 בינואר 2003. 4. בכל אחת מהשנים 2009 עד 2012, לא פחת הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מדיווידנד, על ידי החברה מחלקת הדיווידנד, במישרין או בעקיפין, בהפחתת הכנסה מדיווידנד שחויבה במס לפי הוראה זו, מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו על ידי החברה האמורה, במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2007 ו-2008. 5. אילו מקבל הדיווידנד היה מוכר את מניותיו בתקופת ההטבה (1 באוקטובר 2009 עד 30 בספטמבר 2010), היו חלות הוראות סעיף 94ב(א)(2) לפקודה. הבהרות 1. מה הדין במקרה שבו יחיד מחזיק בחברת החזקות, שמחזיקה בחברה מחלקת הדיווידנד? בטיוטת חוזר שהופץ בידי רשות המסים ליחידי סגולה, נקבע מפורשות שהדיווידנד האמור לא ייהנה משיעור מוטב, במקרה שישורשר ליחיד. פתרון - יש לשקול את הפיכת חברת ההחזקות לחברה משפחתית. 2. הדיווידנד אינו אמור להיות מוכרז בלבד אלא אף מחולק, והכול בתקופה שמתחילת חודש אוקטובר ועד תום חודש ספטמבר 2010. בטיוטת החוזר המוזכר לעיל יש הקלה לתקופה האמורה, ורשות המסים תהיה מוכנה לראות במשיכות בעלים מהחברות מחלקות הדיווידנד בתחילת שנת 2006 כאילו מדובר בחלוקת דיווידנד מוטב. כמובן, הכול בתנאי שהמשיכה היא משיכה כדיווידנד ולא כהכנסה אחרת. 3. למרות ההגדרה של "הכנסות" (הכנסות בשנים 2009-2012 בהפחתת ההכנסה מדיווידנד לעומת הכנסות בשנים 2007 ו- 2008), היה ניתן להבין שאם כל השנים היו ההכנסות מהחברה 100 אש"ח כל שנה, אזי בגלל חלוקת הדיווידנד תהיה חשיפה שהחברה אינה עומדת בתנאי חלוקת ההכנסות. בטיוטת החוזר הובהר שמשווים הכנסות בכל השנים בהתעלם מהדיווידנד המוטב. 4. בחברות שהתמזגו ושמרו על הרר"ל שלהן, לא תהיה מניעה מליהנות במקרים המתאימים מהדיווידנד המוטב. 5. יש לצרף הצהרה. להצהרה יצרפו חישוב המפרט את הזכאות לרר"ל. אישור שלנישום יש תיק פעיל במס הכנסה ואישור שרכישת המניות קדמה למועד הקובע. 6. גם במקרה של הורשה והעברה של מניות ללא תמורה נראה שאפשר לעמוד בכללי הדיווידנד המוטב, אולם תמיד כדאי לקבל אישור על כך מפקיד שומה. 7. לעניין הפיכה של חברת החזקות לחברה משפחתית - אין לכך התייחסות בטיוטת החוזר. 8. ניכוי המס במקור בחברה המחלקת יהיה בשיעור 12%. יש לצרף טופס 804 ו-804א ולציין שהדיווידנד חולק על פי הוראת השעה. מקבל הדיווידנד יקבל מהחברה המחלקת אישור על הדיווידנד והמס שנוכה, על פי טופס 867ג. 9. נטל ההוכחה לעמידה בתנאים חל על בעל המניות מקבל הדיווידנד. 10. רשות המסים מבינה שתיתכן ירידה בהכנסות של מקבל הדיווידנד, שאינה נובעת מקבלת הדיווידנד, ובמקרים המתאימים אפשר לקבל החלטת מיסוי מותאמת לנסיבות המקרה. סיכום במאמר זה סקרנו את הידוע לעת עתה בנושא הדיווידנד המוטב. חשוב לזכור שניתן ליהנות מההוראות האמורות גם בשנת 2010, ולכן אין צורך להיחפז ולחלק דיווידנד לפני שההוראה הובהרה בחוזר סופי. חשוב להדגיש: כי טיוטת החוזר המקצועי המוזכרת במאמר זה טרם פורסמה ולכן לא ניתן להביאה ככתבה וכלשונה.

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ"