שעור מס מופחת בחלוקת דיבידנד

שאלה: ----------------- בעל מניות העביר את מניותיו בחברה A לחברת אחזקות (חברה B) בפטור ממס על פי סעיף 104 לפקודה, אחרי שנת 2003. חברה B היא חברה משפחתית. לחברה A יש רווחים ראויים לחלוקה שמקורם בשנים שלפני שנת 2003. אם תמכור חברה B את מניותיה בחברה A, תהיה זכאית ליהנות מ-10% מס על הרווחים הראויים לחלוקה, מתוקף סעיפים 94ב ו-104ה לפקודה. השאלה: האם חלוקת דיווידנד בין 1.10.2009 ל-30.9.2010 תהיה חייבת במס בשיעור 12% על פי חוק ההתייעלות, או בשיעור מס רגיל על דיווידנד?

תשובה: ---------------- על העברת מניות שחלו עליה הוראות הפטור לפי סעיף 104 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") חלות הוראות סעיף 94ב לפקודה וסעיף 104ה לפקודה. המשמעות המצטברת היא שבמכירת המניות המועברות על ידי יחיד (במקרה דנן החברה המשפחתית) יחול מס בשיעור 10% על הרווח הראוי לחלוקה שנצבר עד ליום הקובע - 1.1.2003, שכן יום הרכישה של המניות המועברות נשאר כפי שהיה בידי המעביר. בהוראת השעה לגבי חלוקת דיווידנד בשנים 2009 ו-2010 לעניין סעיף 125ב לפקודה נקבע כי המס על הכנסה מדיווידנד בידי יחיד או בידי חברה משפחתית, שמקורו ברווחים ראויים לחלוקה עד המועד הקובע, שנצבר בידי החברה מחלקת הדיווידנד עד יום 31.12.02, ואשר התקיימו בו הפרמטרים המפורטים בהוראה (שולם בתקופה המוגדרת, בגין מניות שנרכשו עד 1.1.2003, שלא במקום תקבולים אחרים כמפורט בסעיף, ושהיה זכאי למס בשיעור 10% לפי סעיף 94ב(א)(2) לפקודה), יהיה בשיעור 10%. מכיוון שכל הלוגיקה שבהעברת המניות על פי סעיף 104 הייתה לשמור את הזכויות שהיו למניות ערב ההעברה, נראה שדיווידנד שיתקבל מחברה A לחברה B שהיא חברה משפחתית, ועומד בקריטריונים שפורטו לעיל, יהיה זכאי למס בשיעור 10% כפי שהיה לולא הועברו המניות. הבהרה מרשות המסים ברוח זו נכללה ב-1.10.2009 במס פקס, גיליון 510, ובה נאמר: "לעניין סוגיית המיזוג שתוארה בפנייה יש להבהיר, כי בהתאם לכללי מס הכנסה (קביעת רווחים ראויים לחלוקה שנצברו עד למועד המיזוג), התשנ"ה-1995, שומר המחוקק את הזכאות לרווחים הראויים לחלוקה כפי שהיו ערב המיזוג במכירת המניות המוקצות לאחר המיזוג. לפיכך, רווחים ראויים לחלוקה שנצברו עד ל-31.12.02 לא יורדים לטמיון אף לאחר מיזוג אותה חברה". אמנם הבהרה זו של רשות המסים התייחסה לכללים שהותקנו מכוח סעיף 103 לפקודה אך היא רלוונטית בהחלט גם במקרה הנדון בשאלה זו.

המשיבה - ממשרד רוזן רם פיתוח עסקי בע"מ