חב'ישראלית הנותנת שירותים לחב' off shore בחו"ל

שאלה: -------------------- חברת Off Shore פועלת בשוויץ. חברה בישראל נתנה שירותי ייעוץ מקצועי לחברה בחו"ל. 1. האם ינוכה מס במקור בידי הבנק בשוויץ? 2. האם אפשר לקבל פטור מניכוי מס במקור?

תשובה: ------------------- השאלה אם בשוויץ קיימת חובת ניכוי במקור משירותים היא שאלה של הדין הפנימי השוויצרי. לשם הדיון נצא מנקודת הנחה כי אכן בדין הפנימי בשוויץ קיימת חובה כאמור, ונבחן אם חלה האמנה בין הקונפדרציה השוויצרית לבין מדינת ישראל בדבר מניעת מסי כפל לגבי מסים על הכנסה ועל הון (להלן: "האמנה למניעת כפל מס" או "האמנה"), והאם יש בה כדי לשלול את חובת הניכוי במקור. הנחת המוצא היא כי לצורכי מס החברה שהתאגדה ב-Off Shore היא תושבת שוויץ. המונח "תושב" מוגדר באמנה כ"כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס מכוח מקום מושבו[...] מקום ניהול עסקיו או כל מבחן אחר כיוצא באלה." לאור פעילותה של מקבלת השירותים בשוויץ, ההנחה היא שהיא בגדר "תושב שוויץ" ועל כן האמנה חלה עליה, ובסיטואציה זו תושב ישראל מעניק שירותים לתושב שוויץ בחו"ל. ככל הנראה, במקרה כזה יסווגו השירותים בסעיף "רווחי עסקים" ויחולו הוראות סעיף 7 לאמנה, הקובעות מיסוי רק במדינת התושבות של נותן השירותים (ישראל), אלא אם כן יש לנותן השירותים מוסד קבע בשוויץ. המונח "מוסד קבע" מוגדר כמקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם (וכן ניתנות שם דוגמאות נוספות). אי אפשר אפוא להטיל מס על פעילות החברה הישראלית בשוויץ (בהנחה שאין לה שם מוסד קבע), וממילא גם לא תחול חובת ניכוי במקור לאור הוראות האמנה. אם וככל שאלו העובדות נראה שזהו הניתוח המשפטי שיחול. נציין אגב אורחא כי דין דומה היה חל אף אילו הייתה הפעילות מסווגת כ-"שירותים אישיים של עצמאי" (סעיף 14 לאמנה). גם במקרה של שירותים אישיים הניתנים על ידי עצמאי, אפשר להטיל מס בשוויץ על נותן השירות רק אם הוא בעל בסיס קבוע שם. לסיכום: הוראות האמנה למניעת כפל מס עשויות בהחלט לשלול את האפשרות לניכוי מס במקור בשוויץ, ככל שהחובה כאמור אכן חלה על פי הדין הפנימי. לאור הוראות האמנה, מוצע לבחון את כל הנוגע להליכים הספציפיים לקבלת אישור לפטור מניכוי מס במקור בשוויץ, עם יועץ מקומי בשוויץ.

המשיב - ממשרד אלתר עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.