מיסוי תושב ישראל שעובד בהונגריה כשכיר וכעצמאי

שאלה: ----------- תושב ישראל מועסק בהונגריה אצל מעביד הונגרי, הן כעצמאי והן כשכיר. הנישום מדווח על הכנסותיו לשלטונות המס בישראל. המעביד ההונגרי מנכה מס במקור מהכנסתו של העובד כשכיר, וכן ביטוחים סוציאליים, לפי החוק ההונגרי. השאלות: 1. מה דין ניכוי המס במקור, ואלו נקודות זיכוי מגיעות לו? 2. כיצד יש לחשב את המס החל על הכנסתו של הנישום? האם ניתן לנכות מהכנסתו את הביטוחים הסוציאליים, בהנחה שהכנסתו החייבת חייבת גם בדמי ביטוח בישראל?

תשובה: -------------- לעניין מס הכנסה: תחילה, אניח בתשובתי כי היחיד נחשב תושב ישראל לעניין האמנה למניעת כפל מס בין ישראל להונגריה (להלן: "האמנה"). יש לבחון את הוראות האמנה הן כשכיר והן כעצמאי. סעיפים 14 ו-15 לאמנה קובעים כללים לחיובו של היחיד בהונגריה ובישראל. אם היחיד חייב במס בהונגריה על פי התנאים המופיעים בסעיפים האמורים, מדינת ישראל תאפשר להזדכות על המס ששולם בהונגריה כנגד המס שישולם בישראל. הכנסתו של היחיד בישראל תחושב לפי הוראות פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), ויינתנו לו נקודות זיכוי כאמור בסעיפים הרלוונטיים. הערה יש לבחון אם היחיד הוא אכן תושב ישראל לעניין האמנה הרלוונטית בענייננו. רו"ח יהושע מיניביצקי משיב - לעניין ביטוח לאומי: אם התושב ייחשב תושב ישראל בהתאם למבחנים שקבע המוסד לביטוח לאומי (להלן: "המל"ל"), מבחנים שאינם זהים בהכרח למבחנים שנקבעו לצורכי הפקודה - הוא יחויב בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות. המל"ל רואה את ההכנסות שהופקו בחו"ל כהכנסות פסיביות, והן יחויבו לפי שיעור 12% אף אם הן ממשכורת ששולמה על ידי מעביד תושב זר, או כמבוטח עצמאי שיש לו הכנסות מחו"ל. תשלומי הביטוח יוכרו כהוצאה לפי סעיפים 47(א) ו-(ב) לפקודה, מכיוון שלפי הסעיפים האלה אפשר לנכות את ההוצאה גם ממשכורת ששולמה על ידי מעביד זר. זאת, משום שהוא אינו מחויב בדמי ביטוח לפי חוקי מדינת ישראל. חשוב לזכור כי החיוב ייעשה עד לתקרת ההכנסה השנתית החייבת בדמי ביטוח. בשנת המס 2009 התקרה היא בסך 460,980 ש"ח. המשיבים: רו"ח (משפטן) שי בן דוד - מנהל מחלקת מיסוי בין-לאומי במשרד שיף הזנפרץ ושות', רואי חשבון; רו"ח יהושע מיניביצקי - ממשרד שיף הזנפרץ ושות', רואי חשבון. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.