פריסת דמי שכירות על נכס מקרקעין למשך תקופת שכירות
מיסוי פיצוי בגין דמי שכירות שלא שולמו במשך 10 שנים והתרת הוצאות משפטיות.
שאלה:
---------
יחיד כבן 75 הוא בעל נכס (חנות - מגרש לחנייה), שהיה מושכר בעבר. עקב סכסוך עם השוכר, הוא לא קיבל דמי שכירות מן השוכר, במשך 10 שנים, והתדיין עימו באמצעות בתי משפט, בדבר דמי השכירות שלא שולמו.
בשנת 2007, המשכיר קיבל פסק דין לטובתו, ולצורך העניין נפסקו בעבורו דמי שכירות ל-10 שנים, בסך כ-250 אלף ש"ח.
למשכיר היו הוצאות משפטיות והוצאות אחרות על הנכס בסך כ-30 אלף ש"ח.
האם ניתן לחלק את ההכנסה, כאמור, נטו ל-10 ולהגיש דוחות ל-10 שנים אחורנית - דמי שכירות לכל שנה ושנה, או ל-6 שנים אחורנית, או בכלל לא - ויש לדווח על ההכנסה במלואה בשנת 2007 ?
ברור שדוח מלא בשנת 2007 יחויב במס גבוה. באמצעות חלוקת ההכנסה למספר שנים אחורנית - אין חיוב במס.
יודגש כי לא הייתה באפשרות הנישום לדווח על ההכנסות מדמי שכירות בעבר, שכן כאמור, הוא לא קיבל כל סכום לידיו.
לנישום אין הכנסות ממקורות אחרים, ולא היו לו הכנסות גם בשנים הקודמות.
תשובה:
----------
סעיף 8ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], קובע כך:
"הכנסה לפי סעיף 2(6) או (7) תיכלל בהכנסתו החייבת של הנישום בשנת המס שבה קיבל אותה בפועל גם אם היא הכנסה מראש, וההוצאות שהוצאו בשנות מס שלאחריה בייצורה של הכנסה לפי ההוראות האמורות יותרו בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו, ובלבד שאם לא ניתן לנכות את ההוצאות בשנת המס שבה הוצאו הן יותרו בניכוי בשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ואת השומה לשנה האמורה יראו כמתוקנת בהתאם לכך, ואולם לא תחול בשל כך חובת תשלום ריבית והפרשי הצמדה על פי סעיף 159א."
[ההדגשה לא במקור - ר' א']
לאור לשון הסעיף לעיל, לכאורה, הנישום אמור להתחייב במס על הסכום, שקיבל בשנת המס ללא כל פריסה.
למרות כל האמור לעיל, להלן שני טענות אפשריות, העשויות לסייע בידי הנישום:
הטענה הראשונה - בקשת פריסה על פי סעיף 8(א) לפקודה
סעיף 8(א) קובע כך:
"המנהל רשאי להתיר שדמי מפתח או פרמיה לפי סעיף 2(6) שהיא דמי השתתפות בהוצאות בנין, או תשלום בדומה לכך, יחולקו בתור הכנסה לכל תקופת חוזה השכירות או לכל תקופה אחרת שיקבעה המנהל."
[ההדגשה לא במקור - ר' א']
על פי סעיף זה, אדם המקבל דמי מפתח בעבור השכרת הנכס שלו לתקופה ארוכה קדימה - ניתן לבקש את פריסתם לאורך תקופת הסכם השכירות.
לעומת זאת, הסעיף מדבר על סמכות מנהל רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"] להורות על פריסה של כל הכנסה בדומה לכך, ואין כל הגבלה באשר לפריסה לאחור.
לאור תכלית החקיקה של הסעיף, ובוודאי לשון הסעיף שאינה אוסרת מתן פריסה לאחור, במקרה כמו בענייננו, אמליץ לנישום לבקש את אישור מנהל רשות המסים לכך, שכן דמי שכירות לתקופה ארוכה "דומים" לדמי מפתח.
ראה בהקשר זה גם את מכתב רשות המסים בדבר החלת פריסה על פי סעיף 8(ב) לפקודה (הדומה לסעיף 8(א) לפקודה דלעיל), בעת מכירת זכות יוצרים, פטנט, או מדגם (ה"ב 00/06, מיסים כ/4 ג-137).
הטענה השנייה - טענה כי אין מדובר כלל בהכנסה חייבת, לאור פסק הדין בעניין חוטר ישי
בית המשפט המחוזי (ללא התערבות בית המשפט העליון), בתיק הפלילי של חוטר ישי (ע"פ 365/98 + 423/98, דרור חוטר ישי נ' מדינת ישראל, מיסים יב/4 (אוגוסט 1998) עמ' ה-62), קבע כי תשלום לבעל מקרקעין על ידי פולש יכול שלא להיחשב כהכנסה חייבת, בשל היעדר מקור הכנסה.
אם בענייננו מדובר בפולש (ולא בשוכר על פי הסכם שכירות), ואכן נסיבות המקרה הן כמתואר בהליך הפלילי, ובשונה מן ההליך האזרחי באותו עניין, אשר בסופו של יום כן חייב את הנישום במס (ע"א 468/01, אהרון חוטר-ישי נ' פקיד שומה ת"א 4, מיסים יח/4 (אוגוסט 2004) עמ' ה-1), ניתן לטעון, כפוף לקבלת ייעוץ מעמיק יותר, שבמסגרתו ייבחנו הנסיבות הקיימות לעומק, כי אולי אין בענייננו כל הכנסה חייבת.
לטעמי, סיכויי הטענה הראשונה לעיל להתקבל הם גבוהים בהרבה מסיכוייה של הטענה השנייה.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)המענק לעובדים ייכנס כבר מחר: רשות המסים מקדימה את הפעימה השנייה
כ-201 אלף זכאים יקבלו כ-410 מיליון שקל ישירות לחשבון הבנק, חודש מוקדם מהמתוכנן, כדי להקל על משפחות לפני החגים. ניתן עדיין להגיש בקשות למענק עבור 2023 באתר רשות המסים
רשות המסים מודיעה על הקדמת הפעימה השנייה של מענק עבודה לשנת 2024. אשר תוקדם ותשולם כבר מחר, 18 בספטמבר, במקום באמצע אוקטובר כנהוג מדי שנה. במסגרת ההקדמה יועברו לחשבונות הבנק של הזכאים כ-410 מיליון שקל, שיחולקו לכ־201 אלף עובדים ועובדות. מדובר על סכום ממוצע של כ-2,000 שקל לזכאי. המהלך נועד להקל על משפחות וזכאים נוספים לקראת תקופת החגים, שבה נרשמות הוצאות חריגות.
מענק עבודה, המוכר גם כ"מס הכנסה שלילי" - נועד לחזק עובדים בעלי שכר נמוך ולעודד יציאה לתעסוקה. המענק משולם בארבע פעימות שנתיות, והקדמת התשלום הנוכחי מאפשרת לזכאים לקבל את הכסף מוקדם מהמתוכנן ולהיערך טוב יותר מבחינה כלכלית. מי שטרם הגיש בקשה עבור שנת 2024 עדיין יכול לעשות זאת באופן מקוון באתר רשות המסים, והכספים יועברו לו בהתאם לאישורי הזכאות בפעימות הבאות.
בנוסף, ניתן עד סוף השנה להגיש גם בקשות רטרואקטיביות עבור שנת 2023 - הזדמנות עבור מי שפספס את ההגשה במועד. בין הזכאים ניתן למנות שכירים ועצמאים בני 21 ומעלה שהם הורים, וכן בני 55 ומעלה גם ללא ילדים, בהתאם לרמות ההכנסה שנקבעו במדריך המענק. החל מהשנה מתווספת גם הטבה ייחודית להורים לפעוטות. כמו כן, נשים שכירות בנות 60 ומעלה (ילידות 1960 ואילך) יכולות לבקש מקדמה על חשבון מענק 2025, בכפוף לעמידה בקריטריונים.
רשות המסים מזכירה לזכאים לוודא כי פרטי חשבון הבנק שלהם מעודכנים כדי למנוע עיכובים בהעברה.
יגדיל את הצריכה הפרטית
הקדמת התשלום משתלבת בתוך מגמה רחבה יותר של צעדי מדיניות כלכלית שנועדו לתמוך במשקי הבית, במיוחד על רקע יוקר המחיה. כמו כן, הזרמת כ-410 מיליון שקל למחזור הכספי דווקא בסמוך לחגים צפויה להגדיל את הצריכה הפרטית בתקופה שממילא מתאפיינת בהוצאות גבוהות, ובכך לתרום גם לפעילות הכלכלית במשק.
- העלימו מאות מיליוני שקלים - וזה העונש שנגזר עליהם
- יורחבו תנאי הפטור ממס לקופות גמל
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
המענק מופנה בעיקר לאוכלוסיות שעובדות אך מתקשות לסגור את החודש, הורים צעירים, משפחות חד-הוריות וותיקים בגיל העבודה המאוחר. הקדמת התשלום מאפשרת להם להיכנס לתקופת החגים עם פחות דאגות כלכליות, ולנסות לעזור לרווחה בסיסית לילדים ולמשפחה. כמובן שלא מדובר על סכום גדול בהינתן שהסכום הוא לאורך זמן רב - אבל עדיין, מדובר על סכום שבהחלט יכול לעזור.
האקדמיה הישראלית קופצת בדירוג היוקרתי - ת"א במקום השביעי בעולם
אוניברסיטת ת"א והטכניון נמצאים בעשירייה הראשונה במדד היזמות של בוגרי המוסדות האקדמיים בעולם של פיצ'בוק (PitchBook), לפני מוסדות אמריקאיים נחשבים ולפני כל אוניברסיטה זרה אחרת בעולם; בנוסף, 4 מוסדות אקדמיים נוספים נמצאים ברשימה היוקרתית של פיצ'בוק - ביחס לכמות האוכלוסייה האקדמיה הישראלית במקום הראשון בעולם
אמנם בראש הרשימה, המבוססת על ניתוח נתוני העשור האחרון, עומדות האוניברסטאות
האמריקאות המוכרות, ברקלי (1), סטנפורד (2), הרווארד (3), פנסילבניה (4) ו־MIT (5), אך עצם הנוכחות של שני מוסדות ישראליים בעשירייה הראשונה, עם אוניברסיטת תל אביב במקום ה-7 העולמי והטכניון במקום העשירי, היא כבר חותמת להשפעה העולמית העצומה של המוסדות האקדמיים בישראל.
הדבר נכון שבעתיים אם מסתכלים על גודל האוכלוסיה. ורק כדי לסבר את האוזן, האוניברסיטה הבאה בדירוג שאינה אמריקאית היא אוניברסיטת טורונטו, שבמקום ה-17. זאת אומרת, שלא רק ביחס לאוכלוסיה המוסדות הישראליים הם בחזית העולמית, אלא גם באופן אבסולוטי, היכולת של המוסדות
האקדמיים להוציא הון אנושי שיתרגם את הידע שצבר לפרויקטים אמיתיים בעולם האמיתי היא הטובה בעולם.
בוגרי אוניברסיטת ת"א והטכניון גייסו יחד יותר מ-70 מיליארד דולר
אוניברסיטת תל אביב ממשיכה להוביל בצמרת היזמות העולמית: 865 יזמים בוגרי תואר ראשון באוניברסיטת תל אביב, שהקימו 736 חברות במהלך העשור האחרון וגייסו הון בהיקף של 30 מיליארד דולר. בין חמש החברות הגדולות שהקימו בוגרי אוניברסיטת תל אביב מציינים בפיצ'בוק את החברות: Generate 4.3 מיליארד דולר, Lendbuzz 1.2 מיליארד דולר ו-Next Insurance 1.1 מיליארד דולר.
פרופ' משה צבירן, ראש מערך היזמות והחדשנות באוניברסיטת תל אביב: "אוניברסיטת תל אביב גאה להמשיך ולהיות האוניברסיטה היזמית של מדינת ישראל. העובדה ששנה אחרי שנה מדד היזמות היוקרתי PitchBook מדרג את
אוניברסיטת תל אביב במקום השביעי בעולם והראשון מחוץ לארה"ב מהווה את ההוכחה הטובה ביותר למצוינות האקדמית באוניברסיטת תל אביב ולהיותה הקטר המוביל בהצמחת בוגרים יזמים שמייסדים חברות, מגייסים כסף מקרנות הון סיכון, ומצעידים קדימה את כלכלת ישראל".
מבחינת הטכניון, על פי PitchBook, בוגרי הטכניון (בכל התארים) הקימו יותר מאלף חברות, בהובלת כ-1,300 יזמים, שגייסו יותר מ-43 מיליארד דולר. ההצלחה בולטת במיוחד בקרב בוגרי התואר הראשון, שהקימו כ-670 חברות שגייסו יחד יותר מ-26 מיליארד דולר. בקטגוריית מוסדות בגודל דומה (בינוני - 15,001–29,999 סטודנטים), ניצב הטכניון במקום הראשון במזרח התיכון ובאסיה (בכל התארים) ובמקום החמישי בעולם בקרב בוגרי תואר ראשון.
- ראש המוסד לשעבר: "המטרה במלחמה עם איראן היתה להגיע למו"מ, אני לא רואה מו"מ"
- אוניברסיטת ת"א מקלה על הסטודנטים: אלו השינויים
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
"מיום הקמתו חרת הטכניון על דגלו את השילוב בין מדע בסיסי ומחקר יישומי," אמר נשיא הטכניון פרופ' אורי סיון. "בוגרי הטכניון הם המנוע הכלכלי המרכזי של מדינת ישראל ואחראים במידה רבה ליצירתה של 'אומת הסטארטאפ' הישראלית. בשנים האחרונות הרחיב הטכניון והעמיק את לימודי היזמות לסטודנטים בתואר ראשון. t:hub, המרכז לחדשנות ויזמות בטכניון, תומך בסטודנטים ובקהילות נוספות בהגשמת רעיונותיהם היזמיים. T3, זרוע המסחור של הטכניון, מסייעת בזיהוי טכנולוגיות בעלות פוטנציאל מסחרי בטכניון ובחיבור החוקרים לתעשייה, לחברות וליזמים מובילים. פעילויות אלה מעודדות את היזמות בקרב קהילת הסטודנטים והחוקרים ומהדקות את הקשר בין הטכניון לתעשייה, אחד היעדים האסטרטגיים המרכזיים שלנו כיום".
