הבהרות בנוגע לשינוי שיעור המע"מ

על פי צו החתום בידי שר האוצר, יופחת שיעור המע"מ מ-16.5% ל-15.5%, החל מיום 1.7.2006.

ככלל, חיוב במס בשיעור של 15.5% יחול על כל עסקה, שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מה-1.7.2006. לפיכך, יש לאתר את מועד החיוב במס הרלוונטי לגבי סוגי עסקאות שונים, ובהתאם לכך לקבוע את שיעור המס אשר יחול על העסקה.

הנחיות כלליות לחיוב במע"מ לגבי סוגים שונים של עסקאות מכירת טובין המועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על עסקה של מכר טובין, הוא מועד מסירת הטובין לקונה, כלומר מועד ביצוע האספקה. לפיכך:

1. לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני ה-1.7.2006, תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 16.5%. 2. לגבי טובין שנמסרו ביום 1.7.2006 ואילך, תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 15.5%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.

בעסקה של מכירת טובין, כגון: רכב, רהיטים, מכשירי חשמל וכו', שבמסגרתה קיימים פערי זמן בין מועד ההזמנה ו/או התשלום, לבין אספקת הטובין לקונה, המועד הרלוונטי לעניין קביעת שיעור המס יהיה כמו בכל עסקה של מכר טובין, מועד המסירה של הטובין ללקוח.

יובהר כי לגבי מכירת מזגנים, יחולו הוראות תקנה 6ו לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן – התקנות), כך שמועד החיוב במס יחול בגין כל תקבול, על חשבון התמורה בעת קבלתו בטרם המסירה, בעוד שמועד החיוב במס על יתרת מחיר העסקה יחול בעת מסירת המזגן ללקוח (ככל שקיימת יתרה לתשלום בהתאם לתנאי העסקה בין הספק ללקוחו).

ככלל, יודגש כי כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לו לאחר ה-1.7.2006 - יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 15.5%, זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן - החוק).

עסקאות במקרקעין במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה, או מועד תשלום התמורה או חלקה, לפי המוקדם שביניהם. לכן:

1. לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל-1.7.2006, על כל תשלום שיבוצע עד ה- 30.6.2006 יחול מס בשיעור 16.5% ועל כל תשלום שיבוצע החל מיום 1.7.2006 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 15.5%. 2. לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה-1.7.2006, יחול מע"מ בשיעור 16.5% על מלוא מחיר העסקה, גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.

השכרת נכסים על השכרת נכסים חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.

במקרה שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב-1.5.2006 עבור חודשי מאי עד יולי, ב-1.8.2006 עבור חודשי אוגוסט עד אוקטובר וכו' - מאחר שמועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, אם התשלום יבוצע עפ"י ההסכם ב- 1.5.2006 יחול על מרכיב זה של העסקה מע"מ בשיעור של 16.5%. על כל תשלום שיבוצע החל מיום 1.7.2006 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.

מתן שירותים אשר אינם חבים במס על בסיס מזומן בשירות חד פעמי חל החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס אשר יהא בתוקף ביום מתן השירות, ומכאן: 1. על שירות שניתן לפני 1.7.2006 יחול מע"מ בשיעור של 16.5%, גם אם התמורה לשירות תשולם לאחר ה- 1.7.2006. 2. על שירות שניתן ביום 1.7.2006 ואילך, יחול מע"מ בשיעור של 15.5%.

מתן שירותים על בסיס התחשבנות חודשית על שירותים כגון: שמירה, ניקיון, הובלה וכו', שבהם פועלים הצדדים על בסיס התחשבנות חודשית, יחול מע"מ בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית לחודש האמור. לפיכך:

1. על שירותים שניתנו בחודש יוני, יחול במע"מ בשיעור 16.5%. 2. על שירותים שניתנו בחודש יולי ואילך, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.

שירותים ועסקאות אחרות, שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום, ומכאן שעל כל סכום שישולם לאחר ה-1.7.2006 יחול מע"מ בשיעור 15.5%. מאידך, כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה-1.7.2006, יחויב במע"מ בשיעור 16.5%.

שירותים שניתנו ע"י מי שהוגדר בתקנות כבעל מקצוע חופשי (עו"ד, רו"ח, רופא וכו') - חייבים על פי החוק על בסיס מזומן, כלומר, מועד קבלת התשלום הוא שיקבע את שיעור המס אשר יחול על העסקה. בעסקאות מסוג זה, כל סכום שיתקבל לפני ה-1.7.2006 יחויב בשיעור של 16.5%, בעוד שכל סכום שיתקבל החל מה-1.7.2006, יחויב במע"מ בשיעור של 15.5%.

חיובים תקופתיים בגין תשלומי: חשמל, גז, טלפון וכו' בעסקאות אלה תקופת החיוב נעה בד"כ בין חודש לחודשיים. כאשר במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלוונטי לתקופת ביצוע העסקה. עם זאת, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המס, על העוסק לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי, כך שעל ימי הצריכה עד ל-30.6.2006 יחול מע"מ בשיעור 16.5% ובהתאם, החל מה-1.7.2006 ועד לתום תקופת החיוב, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.

דמי מנוי על עסקאות של דמי מנוי, מוטל החיוב במע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום ועל הסכום שהתקבל. לפיכך, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולמו מראש, לפני ה-1.7.2006 - יחול על העסקה מע"מ בשיעור 16.5%, גם אם העיתון, לדוגמא, יתקבל לאחר התאריך כאמור. אם דמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר ה- 1.7.2006 יחול מע"מ בשיעור 15.5%.

יבוא הטובין ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 15.5% לגבי הטובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס, החל מיום 1.7.2006.

עסקאות של מתן אשראי מועד החיוב במס על עסקאות של מתן אשראי נקבע בתקנה 7 לתקנות, לפיה מועד החיוב במס על עסקאות כאמור, חל בעת תשלום הריבית ו/או הפרשי ההצמדה או הפרשי השער (להלן - הסכומים). לפיכך, על הסכומים המשולמים עד ל-30.6.2006 יחול מע"מ בשיעור של 16.5% ואילו על סכומים המשולמים לאחר המועד האמור, יחול מע"מ בשיעור של 15.5%.

האמור לעיל יחול גם על הלוואות נושאות ריבית ו/או הצמדה, הניתנות ע"י עוסק לעובדיו, שבהן הריבית משולמת ע"י העובד או המנהל.

מתן אשראי ללא ריבית לעובדים או מנהלים בהתאם להוראת תאמ"ו 65.702.4 על עסקה של מתן אשראי שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה אינה בכסף, יחולו הוראות סעיף 10 לחוק לעניין קביעת המחיר, ומחירה יקבע עפ"י שיעור הריבית הקבוע בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית), התשמ"ה-1985 (להלן - הריבית).

לאור ההוראה הנ"ל, מועד החיוב יקבע בהתאם לחלופות הבאות:

חלופה א'- כאשר נזקפת ריבית לעובד לעניין מס הכנסה מדי חודש, אזי מועד החיוב לעניין מע"מ יחול באותו מועד. חלופה ב'- כאשר רואה החשבון מחשב את הריבית הרעיונית לעניין מס הכנסה בחישוב שנתי, יהיה מועד החיוב ב- 31/12 בכל שנה.

אשר על כן, שיעור המס שיוטל על הריבית יחושב בהתאם לכללים הבאים:

עוסק הפועל עפ"י חלופה א'- על הריבית שנצברה עד ליום 30.06.2006 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16.5% ועל הריבית שתיצבר מהמועד האמור ואילך יוטל מע"מ בשיעור של 15.5%. עוסק הפועל עפ"י חלופה ב'- מאחר שמועד החיוב יחול ב-31.12.2006, על כל הריבית שתיצבר עד ל- 31.12.2006 יוטל מע"מ בשיעור של 15.5%.

הוצאת חשבונית עפ"י סעיפים 45 ו-47 לחוק, חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.

המועד להוצאת החשבונית - עפ"י סעיף 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס (7 ימים בעסקאות שחל עליהם ס' 29(1) לחוק).

למען הסר ספק, יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

על כן יובהר, כי אם נמסרו טובין לפני ה- 1.7.2006 ומוצאת חשבונית בהתאם להוראות סעיף 46 לחוק לאחר 1.7.2006, שיעור המס הכלול בחשבונית כאמור יהא שיעור המס שהיה חל במועד המסירה, דהיינו 16.5%.

לפי הוראות סעיף 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד ע"ג החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם. עם זאת, מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבוניות מס המתייחסות לשיעורי מס שונים.

לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה (בהתאם לתנאים הקבועים בהוראות תאמ"ו 66.610), ככל שהתשלום ישולם לאחר ה-1.7.2006, יחויב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור של 15.5% על העסקה, ועליו להוציא הודעת זיכוי ללקוח.

הודעת זיכוי הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.

לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 16.5%, תוצא אף היא בשיעור של 16.5%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 1.7.2006.

סכום המס הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המס הכלול בהן הוא 16.5% והן הוצאו לאחר ה-1.7.2006, ייכלל בדוח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.