עולה חדש ותושב חוזר פטורים ממס הכנסה, אך לא מדמי ביטוח לאומי ומדמי ביטוח בריאות

במטרה לסייע בקליטת עלייה, בהחזרת הון אנושי איכותי למדינת ישראל ובעידוד משקיעים בעלי יכולת כלכלית גבוהה להיות לתושבי ישראל, הועבר בחקיקה החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168 והוראת שעה), התשס"ח-2008 (להלן: "תיקון 168"). תיקון 168 שפורסם ביום 16.9.2008, הרחיב בצורה משמעותית את ההקלות במיסוי הכנסותיהם של עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. ואכן, מאז החלת הוראות התיקון האמור היינו עדים לתנועה משמעותית לישראל של עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, אשר מצאו לנכון לממש את חלומם להיות תושבי מדינת ישראל מחד גיסא, ולהימנע מחבות במסים אשר תושבות זו עלולה הייתה לגרום מאידך גיסא. העולים החדשים והתושבים החוזרים הוותיקים שהגיעו לישראל בעקבות ההקלות, פטורים לתקופה ארוכה מחבות במס הכנסה ומדיווח לרשות המסים על הכנסותיהם המופקות מחוץ לישראל, בכפוף להתאמת נסיבותיהם האישיות לתנאים שבתיקון 168. ואולם, בד בבד עם תיקון 168 שנעשה בסעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), לא היינו עדים לכל שינוי בחקיקה בנוגע לחבות בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות. אמנם עקב מעמדם האישי המיוחד פטורים העולים החדשים והתושבים החוזרים מחבות במס הכנסה, בין היתר על הכנסותיהם האקטיביות (אם הופקו מחוץ למדינת ישראל), אולם אין כל פטור להכנסות אלו מחבות בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות. על פי חוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 (להלן: "החוק"), העולים החדשים והתושבים החוזרים, המוגדרים תושבי ישראל, חייבים בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות בגין הכנסותיהם האקטיביות מהמקורות המנויים בסעיף 2 לפקודה [על פי הוראת סעיף 350(7) לחוק, בגין הכנסותיהם הפסיביות מאותם מקורות יהיו העולים החדשים והתושבים החוזרים פטורים מדמי ביטוח לאומי ומדמי ביטוח בריאות]. אם ההכנסות שלעיל הופקו מחוץ למדינת ישראל, אזי המוסד לביטוח לאומי מסווג אותן כהכנסות פסיביות ומחייב בגינן דמי ביטוח ודמי ביטוח בריאות בשיעור 12%, בכפוף לתקרה ובניכוי הכנסה פטורה מסוימת. בהיותן מסווגות כהכנסות פסיביות, הכנסות אלו אינן מקנות זכאות לגמלאות מחליפות שכר (כגון פגיעה בעבודה, לידה ומילואים). המוסד לביטוח לאומי מקל בחיוב בדמי הביטוח הלאומי (אך לא בחיוב בביטוח הבריאות), רק כאשר ישנה אמנה למניעת תשלום כפל דמי ביטוח בין מדינת ישראל למדינת החוץ שבה הופקה ההכנסה. במקרים שבהם לא קיימת אמנה כאמור, המוסד לביטוח לאומי מחייב בדמי ביטוח מלאים, גם אם שולמו דמי ביטוח במדינה שבה הופקה ההכנסה.

סיכום עולה חדש או תושב חוזר הפטור ממס הכנסה על פי הוראות סעיף 14(א) לפקודה, יהיה חייב בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות עד לסך של כ-103,000 ש"ח לשנה (בשנת 2011). תשלום זה אינו מקנה כל זכויות לגמלאות מחליפות שכר.