הגדרת עוסק על פי חוק מס ערך מוסף

השאלה: ---------------------------- האם פרילנסר, כמבצע עסקת אקראי, אינו עונה להגדרת "עוסק" לפי חוק מס ערך מוסף?

תשובה: ------------------- "עוסק" מוגדר בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ" או "החוק") בזו הלשון: "מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי" [ההדגשה אינה במקור - מ"ס]. החלופה הרלוונטית בענייננו להגדרת "עסקת אקראי" בחוק מע"מ היא "מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי". כלומר, עסקת אקראי כלולה בגדר "עסקה" אשר מוטל עליה מע"מ מכוח החוק, ולפיכך מי שמבצע "עסקת אקראי" הוא בבחינת "עוסק" על פי חוק מע"מ. הדיווח על עסקת האקראי: ככל שהפרילנסר רשום לצורכי מע"מ כ"עוסק" - עליו לדווח על העסקה במסגרת דיווחיו השוטפים ולשלם את המע"מ בגינה. אם אין הוא רשום כ"עוסק" לצורכי מע"מ והשירותים הניתנים על ידו הם בגדר "עסקת אקראי" כהגדרתה לעיל - עליו לדווח על העסקה בדרך שמדווחים על עסקת אקראי (באמצעות טופס דיווח על עסקת אקראי), למעט אם יחולו לגביו הוראות תקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976. קרי, אם עיקר הכנסתו של הפרילנסר היא ממשכורת, גמלה או קצבה והשירותים הניתנים על ידו לעוסק, מלכ"ר או מוסד כספי הם שירותים הנכללים ברשימת השירותים המנויים בתקנה, אזי במקרה כאמור, הדיווח לרשות המסים (מע"מ) בגין השירותים יתבצע על ידי מקבל השירות ולא על ידי הפרילנסר. האמור לעיל כפוף לכך כי הפרילנסר ייתן למקבל השירות הצהרה כי עיקר הכנסתו הוא ממשכורת, גמלה או קצבה. חשוב לציין כי ככל שעסקאות האקראי המבוצעות על ידי הפרילנסר עולות לכדי פעילות עסקית נמשכת (כלומר אין מדובר במקרה חד פעמי) - עליו להירשם כעוסק במשרד מע"מ האזורי הקרוב למקום העסק או הפעילות העסקית. על הרישום להתבצע לא יאוחר מהיום שבו החלה אותה פעילות עסקית. עוד נבהיר כי על פי תקנה 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו-1976, עוסק הנמנה עם אחת מהקבוצות הנמנות בתקנה חייב להירשם כ"עוסק מורשה" גם אם על פי היקף פעילותו היה נחשב לעוסק פטור.

המשיבה - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.