סמכות פקיד שומה לתקן שומה בהתבסס על הסכם כופר

בית המשפט המחוזי בתל-אביב-יפו דחה על הסף בקשה לקבלת הודעת ערעור כנגד החלטת פקיד השומה לתקן שומה בהתבסס על הסכם כופר ומכוח סמכותו הקבועה בסעיף 147 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). המבקש טען כי אין זיקה בין העבירות נשוא הסכם הכופר ובין תיקון השומה שערך המשיב, ולכן התיקון נעשה בחוסר סמכות. נקבע כי יש לפרש את סמכות המנהל על פי מידת הסתמכות הנישום על גמר ההליך השומתי, ואולם, לא יכולה להישמע טענת הסתמכות אם מעלה הטענה פעל שלא בתום לב. רקע עובדתי המשיב ניהל חקירה נגד המבקש, שבמהלכה נמצאה העלמת מלאי בחברה שבה מחזיק המבקש. בהסכם כופר שנערך בין הצדדים, הודה המבקש בשם החברה ובשמו כי נעברה עבירה לפי הפקודה. המשיב השתמש בזכותו מכוח סעיף 147 לפקודה, לעיין בשומות שערך למבקש לשנים עברו, ולתקן אותן, וזאת בהתבסס על הסכם הכופר. בשומות קבע המשיב כי יש לייחס הכנסות מהשכרת נכסים שדווחו בתיק החברה לתיקו של המבקש. לטענת המבקש, אין זיקה בין העבירה נשוא הסכם הכופר ובין הנושא שבגינו תוקנה השומה, ועל כן השומה הוצאה בחוסר סמכות. לטענת המשיב, אין כל עיגון תחיקתי או תכליתי להגבלת סמכות המנהל לתקן את השומות אך ורק לסוגיות שבגינן הורשע הנישום. בית המשפט קבע: סעיף 147 לפקודה מאפשר למנהל לפתוח שומות במקרה שבו הוטל כופר כסף. הסעיף דן בפתיחת שומות מקום שבו הוגש דוח, והמשיב לא טיפל בו במסגרת המועדים הקבועים ולא יצאה שומה. אין להתעלם מן ההנחה המקופלת בסעיף זה, כי לאור ההרשעה או ההודאה מכוח הסכם הכופר בעבירות המנויות בסעיף, קמה חזקה כי במועד הקובע לא היה מצוי בידי המשיב מידע חיוני, ועתה - משהמידע ברשותו - נתונה לו הסמכות לבסס שומה על מידע זה ולקבוע שומת אמת. נקודת הכובד בהכרעה באשר לפרשנות ראויה של הסעיף היא מידת ההסתמכות של הנישום על גמר ההליך השומתי הרגיל, שאינו חוסה בסעיף 147 לפקודה. ואולם, לא יכולה להישמע טענת הסתמכות אם מעלה הטענה פעל שלא בתום לב. מקום שבו הורשע הנישום בעבירות המנויות בסעיף, או הודה בהן על דרך הסדר כופר, נשמט הבסיס תחת טענת ההסתמכות. משכך הוא, עמדת המשיב המעגנת את עילות פתיחת השומה במכלול הממצאים שעלו אגב ניהול החקירה הפלילית - אינה יכולה להיחסם. המבקש, אשר היה צד להסכם הכופר כנישום, הסכים כי המשיב יפעיל את סמכותו מכוח סעיף 147 לפקודה לגבי מכלול ממצאי החקירה, ולא רק לגבי אותם ממצאים הנוגעים לדיווח על המלאי שהתגבשו לכדי עבירה שבגינה שולם כופר. הבקשה נדחתה.

תקציר בש"א 5877/09; עמ"ה 1240/04 מערער: דוד נח נ' פקיד שומה חולון בבית המשפט המחוזי בתל-אביב-יפו על ידי כב' השופט מגן אלטוביה ניתן ב-16.11.2009

ארז בוקאי, רו"ח (משפטן וכלכלן) ממחלקת תמריצים ממשלתיים, אשכול המסים במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון; וממשרד אלתר עורכי דין