המס על הכנסות ממשכורת של בעל מניות בחברה ירדנית

שאלה: --------------------------- נישום תושב ישראל מחזיק ב-100% ממניות חברה בישראל ומקבל ממנה משכורת בסך 4,000 ש"ח. הנישום מחזיק גם 50% מחברה בירדן ומקבל ממנה משכורת חודשית בסך 10,000 ש"ח. הנישום נוסע לירדן כל שבוע לארבעה ימים, אך מרכז חייו (ביתו ומשפחתו) הוא בישראל. השאלה: מה המס שיחול על הכנסתו של הנישום ממשכורת מהחברה בירדן, וכיצד תמוסה החברה הירדנית?

תשובה: ------------------------ א. מיסוי החברה הירדנית בישראל: ישנן שלוש אפשרויות שבהן חברה שנרשמה במדינת חוץ תהיה חייבת במס בישראל: 1. החברה נשלטת ומנוהלת מישראל - אם החברה נשלטת ומנוהלת מישראל היא תחויב במס חברות בישראל. אציין כי ייתכן שרשויות המס בישראל לא יאפשרו את מתן הזיכוי מהמס הזר ששולם על ידי החברה בירדן. במועד שבו תחלק החברה דיווידנד יחויב בעל המניות במס בשיעור 25%. 2. החברה עונה להגדרת חברת משלח יד זרה - לא מצוין בשאלה מיהם שאר בעלי המניות בחברה. גם אין התייחסות לתחום הפעילות של החברה. אציין כי אם החברה עונה להגדרת חברת משלח יד זרה, היא תחויב במס חברות בישראל. ההבדל בין האפשרות הזאת ובין אפשרות מס' 1 הוא שבחברת משלח יד זרה יינתן הזיכוי ממס זר שישולם על ידי החברה בירדן. במועד שבו יחולק דיווידנד ישלם בעל המניות מס בשיעור 25%. 3. החברה עונה להגדרת חברה נשלטת זרה - לא מצוין בשאלה מיהם שאר בעלי המניות בחברה. גם אין התייחסות לתחום הפעילות של החברה. אציין כי אם החברה תענה להגדרת חברה נשלטת זרה, אזי בעלי המניות תושבי ישראל, שהם בעלי שליטה, חשופים לחיוב במס בגין דיווידנד רעיוני בשיעור 25%. ב. מיסוי המשכורת שמקבל בעל המניות מהחברה הירדנית: החל ב-1.1.2003 תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו בכל העולם. כלומר, משכורתו של בעל המניות מהחברה הירדנית חייבת במס בישראל (אין אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לירדן). לשם השלמת התמונה נשאלת השאלה: האם יינתן בישראל הזיכוי ממס זר ששולם על ידי בעל המניות בירדן? סעיף 4א(א)(4) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע כי לעניין משכורת יראו את הפקת ההכנסה במקום שבו בוצעה העבודה בפועל. אם בעל המניות מקבל את משכורתו בעבור פעילות בירדן, אזי מדינת ישראל תתיר את הזיכוי מהמס ששולם בירדן (ראו גם סעיף 199 לפקודה).

המשיב - מנהל מחלקת מיסוי בין-לאומי ונאמנויות במשרד שיף הזנפרץ ושות', רואי חשבון

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.