מס הכנסה שלילי - שכירים

ביום 4.9.2008 פורסם חוזר מקצועי מאת רשות המסים בישראל, ובו הוראות בדבר הזכאות למענק מס הכנסה שלילי, בהתאם לחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מס הכנסה שלילי), התשס"ח-2007 (להלן: "החוק"). החוזר עוסק בהוראות החוק ובהנחיות מקצועיות. הוראת ביצוע המתייחסת לחלק התפעולי ביישום החוק, תצא בנפרד. להלן עיקרי החוזר: בשנת המס 2008 (לגבי מענק המשולם עבור עבודה בפועל בשנת המס 2007), החוק חל רק על מי שהיה "עובד", כהגדרתו בחוק, ולכן הוראות ביצוע אלה מתייחסות ל"שכירים" בלבד. תחולת החוק החוק יופעל בשלבים וישולם מענק כמפורט להלן: 1. תביעה למענק בגין שנת המס 2007, תוגש בשנת המס 2008, בעד חודשי עבודה בפועל, רק ל"עובד", שהוא תושב "אזור שילוב". 2. תביעה למענק בגין שנת המס 2008, תוגש בשנת המס 2009, בעד חודשי עבודה בפועל, ל"עובד" ול"עצמאי", שהוא תושב "אזור שילוב". 3. תביעה למענק בגין שנת המס 2009 ואילך, תוגש בשנת המס 2010 ואילך, בעד חודשי עבודה בפועל, ל"עובד" ול"עצמאי", ללא תלות במקום המגורים. תושב "אזור שילוב" לעניין זה, הינו מי שכתובת מגוריו נמצאת באחד מהישובים להלן: ירושלים, אשקלון, שדרות, נצרת, נצרת עילית, עין מאהל, באקה-ג'ת, משמרות, עין ערון, ערערה, כפר פינס, כפר קרע, אור עקיבא, חדרה, פרדס חנה-כרכור, מועצה מקומית בסמ"ה (מועוויה, ברטעה ועין א-סאלה) ונתניה. מי זכאי לקבלת המענק הזכאות למענק נוצרת על סמך הגשת תביעה אישית של מי שרואה עצמו כזכאי לו, ובתנאי שבשנה שבגינה נתבע המענק (שנת המס הקודמת) התקיימו לגבי העובד כל תנאי הזכאות. למענק זכאי עובד שכיר, שהתמלאו לגביו כל התנאים הבאים: 1. העובד הינו יחיד, תושב ישראל, שמלאו לו 23 שנים, יש לו ילדים שטרם מלאו להם 19 שנים או יחיד תושב ישראל, שמלאו לו 55 שנים (גם אם אין להם ילדים), שהייתה לו הכנסת עבודה באותה שנת המס (לעניין זה, תושב ישראל, כהגדרתו בפקודה, לרבות אזרח ישראלי כהגדרתו בסעיף 3א לפקודת מס הכנסה, שהוא תושב אזור כהגדרתו בסעיף האמור). עובד זר אינו זכאי לקבלת המענק. 2. העובד לא קיבל הכנסת עבודה מאת "קרובו" או מאת חבר בני אדם, שהוא או "קרובו" הם "בעלי שליטה" בו ("בעל שליטה" ו"קרוב", כהגדרתם בסעיף 32(9) לפקודה). 3. במועד כלשהו בשנת המס (שבגינה נתבע המענק), לא היה בבעלותו או בבעלות בן זוגו או ילדו הסמוך על שולחנו זכות במקרקעין, ביחד או לחוד, העולה על 50%, בישראל או מחוצה לה, למעט דירת מגורים יחידה בישראל. 4. במועד כלשהו בשנת המס (שבגינה נתבע המענק), לא היה בבעלותו, בהחזקתו או בשימושו העיקרי, נכס מסוג שקבע שר האוצר. 5. הכנסתו החודשית הממוצעת מעבודתו כשכיר גבוהה מ-1,810 ש"ח (נכון למענק בגין שנת המס 2007). "הכנסה חודשית ממוצעת" הינה סך הכנסת העבודה בשנת המס, כשהוא מחולק במספר חודשי העבודה בפועל (לרבות תקופת חופשה שנתית, מחלה ושירות מילואים, ולמעט חודש בשלו שולמו דמי אבטלה, בתוספת התוצאה, המתקבלת מחלוקת סך כל הכנסתו מעסק או ממשלח יד באותה שנה ב-12. גובה המענק שזכאי לו עובד סכום המענק, המשולם לעובד, נקבע לפי "הכנסתו החודשית הממוצעת", כהגדרתה לעיל, בשלושה טווחים שונים של הכנסה חודשית ממוצעת, ובהתחשב במספר ילדיו או גילו. "הכנסת עבודה" כאמור לעיל, כוללת את כל מקורות ההכנסה המנויים בסעיף 2(2) לפקודה, כגון משכורת, למעט הכנסת עבודה שניתן לראותה כ"הכנסה נוספת", ולמעט ההכנסות המנויות בהוראת הביצוע, כגון קצבה, שהיא הכנסה לפי סעיף 2(5) לפקודה, המשולמת לעובד בשל נכותו או בשל אובדן כושר עבודתו. בהוראת הביצוע דוגמאות המתייחסות לגובה המענק ואופן חישובו, בהתאם להכנסת העובד, גילו ומספר ילדיו. הפחתת המענק בשל הכנסה נוספת סעיף 4 לחוק קובע מנגנון הפחתה של המענק, על בסיס קיומה של הכנסה נוספת, שהיא אחת מאלה: 1. קצבה, שהיא הכנסה לפי סעיף 2(5) לפקודה, כגון פנסיה, למעט קצבה בשל נכות העובד או אובדן כושר עבודתו או בשל מות בן זוגו. 2. גמלה מאת המוסד לביטוח לאומי, שהיא אחת מאלה: דמי פגיעה בעבודה או דמי תאונה. בהוראת הביצוע דוגמאות המתייחסות לגובה המענק ואופן חישובו, בהתאם להכנסת העובד, הכנסתו הנוספת, גילו ומספר ילדיו. הפחתת המענק בשל הכנסות של בן הזוג סעיף 5 לחוק קובע מנגנון הפחתה של המענק, וזאת במקרה שבו לבן זוגו של העובד השכיר הייתה הכנסת עבודה או הכנסה מעסק או משלח יד או שהייתה לו הכנסה נוספת. במצב בו סך ההכנסות של בני הזוג יחד יוצרות "הכנסה עודפת", ייתכן ותהיה הפחתה של המענק. "הכנסה עודפת" הינה ההפרש החיובי שבין שני אלה: 1. הסכום המתקבל מצירוף ההכנסה החודשית הממוצעת וההכנסה הנוספת הממוצעת של העובד, להכנסות כאמור של בן זוגו. 2. 10,470 ש"ח בתוספת שני אלה: 2.1 ההפרש החיובי שבין ההכנסה החודשית הממוצעת וההכנסה הנוספת הממוצעת של העובד, לבין 4,190 ש"ח, אך לא יותר מ-1,260 ש"ח. 2.2 ההפרש החיובי שבין ההכנסה החודשית הממוצעת וההכנסה הנוספת הממוצעת של בן זוגו של העובד, לבין 4,190 ש"ח, אך לא יותר מ-1,260 ש"ח. עובד שנקבע לגביו שכר מינימום מותאם בהתאם לסעיף 6 לחוק, נקבע מנגנון התאמה של חישוב גובה המענק, לעובדים עם מגבלה פיזית ו/או נפשית, אשר אובחנו ע"י משרד התמ"ת. תנאים לקבלת המענק עובד יהיה זכאי למענק אם הגיש למנהל תביעה באופן אישי, בטופס שקבע המנהל, בתקופה שמתום שנת המס שבשלה נתבע המענק, עד יום 30 בספטמבר בשנת המס העוקבת. לגבי בקשות בגין שנת המס 2007, על העובד להגיש תביעה עד ליום 31.12.2008. הנחיות מפורטות בנוגע לתהליך הגשת התביעות והטיפול בהן, יובאו בהוראת ביצוע, שתפורסם בהמשך. יצוין, כי המנהל רשאי להאריך את התקופה להגשת תביעה, אם סבר, שהדבר צודק בנסיבות העניין. כמו כן, הזכאות למענק מותנית בכך, שהמעביד הגיש למנהל עד יום 30 באפריל בשנת המס העוקבת, דוח מעביד (טופס 126 ו/או 856). לגבי דוחות לשנת המס 2007 - נדחה המועד להגשת הדוחות באופן מקוון ל-10.8.2008. במידה והעובד או בן זוגו חייבים בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה, יש להגיש את הדוח עד יום 31 במאי בשנת המס העוקבת. הנחיות לגבי שנת המס 2007 אין חובת הגשת דוח מקוון. לגבי דוחות לשנת מס 2007, תיבדק זכאות, גם לגבי מי שהגיש את הדוח לאחר ה-31 במאי 2008, ולא יאוחר מה- 30 בנובמבר 2008.

קביעת זכאות, השגה וערעור המנהל יקבע את זכאותו של העובד למענק ואת גובה המענק, עד 90 ימים ממועד הגשת התביעה או עד ה-15 ביולי בשנת המס העוקבת, לפי המאוחר. כמו כן, רשאי המנהל לתקן את קביעתו, תוך שלוש שנים מיום שניתנה, אם נתגלו עובדות חדשות או נפלה טעות בהחלטתו. העובד רשאי לחלוק על החלטת המנהל, בהודעת השגה מנומקת בכתב, בתוך 30 ימים מיום שנמסרה לו קביעת המנהל. המנהל רשאי להאריך תקופה זו, אם סבר שהדבר צודק בנסיבות העניין. עובד, הרואה עצמו מקופח מהחלטת המנהל בהשגה כאמור, רשאי לערער על החלטה זו לבית המשפט המחוזי שבאזור מגוריו. אופן תשלום המענק המענק ישולם לעובד לחשבון הבנק שלו, עליו הודיע בתביעה שהגיש, במועדים כמפורט להלן: 1 הוגשה התביעה עד יום 31 במרס בשנת המס העוקבת, ישולם המענק בארבעה תשלומים שווים במועדים אלה: ב-15 ביולי וב-15 באוקטובר בשנת המס העוקבת, וב-15 בינואר וב-15 באפריל בשנת המס שלאחריה. 2. הוגשה התביעה עד יום 30 ביוני בשנת המס העוקבת, ישולם המענק בשלושה תשלומים שווים במועדים אלה: ב-15 באוקטובר בשנת המס העוקבת, וב-15 בינואר וב-15 באפריל בשנת המס שלאחריה. 3. הוגשה התביעה עד יום 30 בספטמבר בשנת המס העוקבת, ישולם המענק בשני תשלומים שווים במועדים אלה: ב-15 בינואר וב-15 באפריל בשנת המס, שלאחר שנת המס העוקבת. הנחיות לגבי תשלום המענק בגין שנת המס 2007 הוגשה התביעה עד יום 30 בספטמבר 2008, ישולם המענק בשלושה תשלומים שווים במועדים אלה: ב-15 באוקטובר 2008, ב-15 בינואר 2009 וב-15 באפריל 2009. הוגשה התביעה עד יום 31 בדצמבר 2008, ישולם המענק בתשלום אחד, ב- 15 באפריל 2009. קבלת מענק שלא כדין עובד, שהגיש תביעה, ובה ידיעה כוזבת הנוגעת לזכאותו, יהיה דינו מאסר שנה. כמו כן, העובד לא יהיה זכאי למענק בשנת המס שבשלה נתבע המענק, בשנת המס העוקבת ובשנת המס שלאחריה. דין המענק מענק, שישולם לפי החוק, לא ייחשב כהכנסה לעניין דינים אלה: פקודת מס הכנסה, [נוסח חדש] התשכ"א-1961; תשלומי חובה או היטלים אחרים לפי דין; חוק הביטוח הלאומי, [נוסח משולב], התשנ"ה-1995; חוק הבטחת הכנסה, התשמ"א-1980; חוק המזונות (הבטחת תשלום), התשל"ב-1972; חוק ביטוח בריאות ממלכתי, התשנ"ד-1994; חוק תגמולים לאסירי ציון ולבני משפחותיהם, התשנ"ב-1992. זכות למענק לפי החוק אינה ניתנת להעברה, לשעבוד ולעיקול, אלא לשם תשלום מזונות, המגיעים מעובד הזכאי למענק, לפי פסק דין.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ