דיווח אחיד, ממוחשב ומלא, לרשות המסים - טופס 6111

מהפכת הדיווח השנתי לרשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"] תעמיק את כריית המידע. בכך - תהיה רשות המסים מסוגלת לקלוט נתונים במופע רחב ביותר, באופן יעיל ומדויק; ודבר זה ייצור תשתית לבנייה ולמיפוי של בסיס נתונים כלכלי.

הרחק מן הכותרות מתניעה רשות המסים מהלך חדש וחדשני, אשר יחולל שינוי בכל הקשור לאופן הדיווח לה. לראשונה, החל מהדוחות המוגשים לשנת המס 2005, נוסף נספח חדש לדוחות השנתיים המוגשים לרשות המסים ובו מפורטים סעיפי הדוחות הכספיים. במסגרת זו יפרט כל עסק את סעיפי הדוחות הכספיים (דוח רווח והפסד, מאזן, ודוח התאמה לצורכי מס); זאת - על גבי טופס מפורט ומקודד, שמספרו 6111.

לכאורה, מדובר בעוד טופס; אולם, בפועל, מדובר במהלך מובנה וכולל להטמעת דיווח אחיד באופן ממוחשב ואוטומטי. מהלך זה מהווה מהפך בתפיסה התפעולית של רשות המסים. הטופס החדש (טופס 6111), המשמש כנספח לדוח השנתי, הוא דוח מפורט ומלא במבנה אחיד ומקודד לפי אינדקס חשבונאי קשיח.

לצורך יישום קליטת נתוני הדוחות הכספיים במתכונת החדשה פיתחה יחידת המחשב של רשות המסים מערכת ממוחשבת, אשר תשמש, בשלב ראשון, לקליטת הנתונים למאגרי המידע, ובשלב שני - לניתוח הנתונים ולכריית המידע.

הבעייתיות בשיטת הדיווח הקיימת

על פי שיטת הדיווח הקיימת מצורפים הדוחות הכספיים אל הדוח השנתי. הדוחות הכספיים מוגשים במצב הקיים בצורה בלתי אחידה, תוך שונות רבה בין הדוחות המוגשים, ברמת פירוט הסעיפים ובאופן הצגתם. דבר זה מקשה את ניתוח הנתונים ומסרבל את תהליך הביקורת לצורכי מס.

חוסר האחידות בדיווח פוגם ביכולת קליטת נתוני הדוחות הכספיים במאגרי המידע של רשות המסים וניתוחם. נוסף על זאת - הגשת הדוחות הכספיים, במצב הקיים, מבוצעת באמצעות דפי נייר המתויקים בתיקי הנישומים; ודבר זה גוזל נפח אחסון רב, אשר כרוך בעלויות יקרות של אחסנה ואחזקה.

החזון של שיטת הדיווח האחיד

החזון של שיטת הדיווח הממוחשב המלא מושתת על הנחת היסוד, שלפיה חתירה למטרה כלשהי מחייבת מיפוי של נקודת המוצא. האנלוגיה היא, שנתוני הדוחות הכספיים מהווים נקודת מוצא לביקורת מס יעילה. מהנחת יסוד זו נגזרות השלכות יעילות ותועלת הצפויות לרשות המסים בפרט ולמשק הישראלי בכלל כמפורט להלן.

עם החלת הדיווח בשיטה החדשה תהא רשות המסים מסוגלת לקלוט נתונים כספיים במופע רחב ביותר, באופן יעיל ומדויק, דבר זה יצור תשתית לבנייה ולמיפוי של בסיס נתונים כלכלי. זאת - בניגוד למצב כיום, שבו הדוחות הכספיים (והנתונים שבהם) שוכנים אחר כבוד באפילת ארכיוני רשות המסים, ללא כל יכולת לדלות מתוכם נתונים באופן מצרפי וזמין.

קליטת נתוני הדוחות הכספיים באופן ממוחשב תביא לביצוע מושכל יותר של תהליך בחירת תיקים לתוכנית העבודה; זאת - בשל הרזולוציה הרבה של הנתונים והיכולת לפתח תהליכי "כריית מידע", כגון: ניתוח נתוני העסקים לפי ענפים כלכליים. במהלך זה תאפשר השיטה: לתת שירות טוב יותר למדווחי האמת, מחד גיסא; ולהקנות טיפול מקצועי מעמיק במעלימי המס, מאידך גיסא.

אחידות הדיווח הכספי לפי תקן אחיד תביא להעלאת הרמה המקצועית של ביקורות המס; ועוד: המהלך יצמצם את השונות בהצגת הפריטים החשבונאיים בדוחות הכספיים, יגביר את זמינות שליפת נתוני הדוחות הכספיים ויעניק למפקח המס יכולת טובה יותר לנתח מגמות בתיק העסק על פני שנות הטיפול. המגמות בתיק ינותחו בסעיפים חשבונאיים, כגון: רווח גולמי, הוצאות, הכנסות, ועוד.

ברמה המאקרו-כלכלית - תעניק קליטת נתונים בשיטה החדשה כלי ממדרגה ראשונה לקברניטי המשק לצורך שיקול לשם החלטות ברמה של מדיניות כלכלית-פיסקאלית (בתחום המס). מצוין בזה, כי כלי כזה אינו קיים היום; ודומה הדבר לקברניט של אונייה, אשר רוצה לנווט מנקודה מסוימת אל יעד מסוים, אולם הדבר נבצר ממנו מחוסר ידיעה היכן מצוי היעד.

בתחום התפעולי - תביא שיטת הדיווח החדשה, בטווח הארוך, לידי משרדי מס ממוחשבים, כלומר: המשרדים יהיו "ללא נייר", שינקזו את הטיפול בתיק באמצעים מתוחכמים. נוסף על זאת - תחסוך השיטה החדשה עלויות, הכרוכות בניהול תיוק בארכיבים. בהקשר זה מצוין כאן, כי מושגים - כגון: "תיק אלקטרוני", ו"שילוב נתונים" - כבר קורמים עור וגידים בפרויקטים שונים המקודמים ברשות המסים.

הסמכות החוקית להטלת חובת הדיווח החדשה

על פי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] קיימת החובה להגיש דוח שנתי בצירוף נספחיו לרשות המסים. על פי הוראות הפקודה ובהתאם לתקנות מס הכנסה - חלה חובה על נישומים להגיש את הדוחות השנתיים על ההכנסה והנספחים לדוח זה במתכונת שקבעה מנהל רשות המסים.

במסגרת זו מאפשרת הפקודה לדרוש מידע או דוח באמצעי מגנטי, כולל מתן הנחיות לקביעת הטפסים הדרושים לביצוע הוראה זו. תקנות מס הכנסה מסמיכות את מנהל רשות המסים לפרסם ברשומות רשימת טפסים להגשת הדוחות, או להסתפק באזכור מספרי הטפסים. לפיכך, עם פרסום הנספח ברשומות, חלה חובת הגשה של הנספח (טופס 6111) עם הדוחות השנתיים.

טופס 6111 - דיווח מל"א(*)

(*) מל"א - ראשי תיבות: מערכת לדיווח אוטומטי.

בטופס החדש (מספרו 6111) משובצים כל נתוני הדוחות הכספיים באופן אחיד, מפורט ומקודד. טופס זה יצורף, החל משנת המס 2005, כנספח לדוחות, שמגישים לרשות המסים בעלי העסקים, המפורטים להלן. הטופס מהווה חלק מן הדוח השנתי, המוגש לרשות המסים, לכל דבר ועניין.

מודגש בזה - כי הטופס אינו מחליף את הדוחות הכספיים הערוכים והמבוקרים בידי רואי חשבון, אלא הוא מוגש כתוספת להם. במסגרת הטופס ניתן להביא נתונים גם לעסקים אחדים; וכך - נישום, אשר יש לו יותר מעסק אחד, יגיש את הנספח כאשר הוא ממולא בהתאם לכללים לכל עסק ועסק בנפרד. דבר זה, כשלעצמו, מהווה מהפך בדיווח, מכיוון שכאן נוצרת יכולת אבחנה בין עסקים ולא רק בין נישומים; וכך, יהיו עובדי רשות המסים מסוגלים להשוות את סבירות נתוניו של כל עסק על רקע תדריכי ענפים כלכליים. טופס 6111 מייצג, למעשה, "מערכת לדיווח אוטומטי" (ראשי תיבות, כלעיל: טופס מל"א) - ללמדך, כי בעתיד, בסופו של המהלך, תהיה מיותרת הניירת הכרוכה בהגשת הדוחות הכספיים.

עם יישומו המלא של החוק לאישור חתימה אלקטרונית תימנע גם החובה להגיש את הדוח באופן פיזי למשרדי השומה.

למעשה, מהווה הטופס המל"א מעין מפתח והנחיה לדיווח מפורט של סעיפי הדוחות הכספיים. הטופס מורכב משלושה חלקים עיקריים, שהם: (א) דוח המאזן; (ב) דוח רווח והפסד; ו-(ג) דוח התאמה למס; ובהרחבה:

● חלק א': דוח המאזן - המפרט את הנכסים וההתחייבויות של העסק לתום שנת המס.

● חלק ב': דוח רווח והפסד - המפרט את הסעיפים התוצאתיים של העסק בשנת המס.

● חלק ג': דוח התאמה למס - המפרט את ההתאמות הנדרשות לצורכי מס על פי הפקודה.

ערוצים ממוחשבים לקליטת נתוני הדוחות הכספיים

לצורך קליטה יעילה ומהירה של הנתונים בטופס נבנו שני ערוצים ממוחשבים לקליטה ממוחשבת.

● הערוץ הראשון -

מוצא את ביטויו במערכת לשידור נתונים למאגרי המס באמצעות מערך המייצגים, המחוברים למחשבי מערכת המס (רואי חשבון ויועצי המס). בייחוד בעבורם נבנתה מערכת ממוחשבת להעברת נתוני הדוחות הכספיים ממחשביהם אל מחשב רשות המס. מצוין בזה, כי במשק הישראלי קיימים כ-2,000 מייצגים, המחוברים למחשבי רשות המסים באופן ישיר, והם מייצגים לפני רשות המסים כ-70% מכלל העסקים במשק.

● ערוץ השני -

[הוא מצוי בשלבי פיתוח מתקדמים] הערוץ הוא מערכת לקליטת הדוחות הכספיים באמצעות האינטרנט. השימוש בערוץ זה מותנה ביישום כולל של החוק לחתימה אלקטרונית, המטפל בזיהוי חד-ערכי של כל אדם, המשגר מסמך אלקטרוני אל מאגר מידע. מכיוון שהחובה להגשת הטופס הממולא - או מודפס, או ממוחשב, או באופן ידני, במבנה הקיים - חלה על כלל החייבים בהגשת הדוח השנתי, אפשר להניח, שמייצגים רבים יעדיפו להשתמש בערוצי הקליטה הממוחשבים.

הדוחות, שיוגשו לרשות המסים שלא בערוצי הקליטה הממוחשבים דלעיל, ייקלטו, בהתאם לצורך, במחשבי המס באמצעות מערך סריקה, והנתונים המופעים בהם ייאגרו במאגרי המידע של מחשבי רשות המסים.

היערכות חברות התוכנה לחשבונאות

כדי להשיג את היעד של דיווח כספי ממוחשב ואוטומטי, התמקדה האסטרטגיה של רשות המסים בזיהוי חברות התוכנה להנהלת חשבונות והחברות לעריכת דוחות כספיים, כגורם מרכזי וחיוני להצלחת המהלך. מודגש בזה, כי התוכנות לחשבונאות מצויות בנדבך הבסיסי של שרשרת הדיווח הכספי, וכמעט כל נישום מנהל באמצעותן את מערכת החשבונות של עסקו.

בשל דרישת רשות המסים מסוגלות כיום מרבית חברות התוכנה להפיק את נתוני הדוחות הכספיים באופן מודפס של טופס 6111; זאת, לבד מאינדקס החשבונות של רוב חברות התוכנה, אשר מקודד כבר כיום לפי האינדקס החדש והאחיד. מכך - כל קידוד חשבונות העסק "שקוף" כיום, לחלוטין, למשתמשי התוכנה החשבונאית.

חברות התוכנה ערוכות, כיום, לייצא את קובץ החשבונות למחשבי מערכת המס במבנה קובץ מקודד ואחיד, והם ערוכות לקלוט את הנתונים בהתאמה.

מי חייב בהגשת הטופס

הדרישה לדיווח אחיד בדוחות הכספיים בטופס 6111 תחול על כלל בעלי העסקים, למעט ענפים חריגים אשר בעבורם תיבנה מתכונת דיווח מסוימת ומיוחדת לכל אחד מהם. בין יתר הענפים הפטורים מדיווח זה: מלכרי"ם, קבלנים, בנקים, חברות ביטוח וחקלאים.

נוסף על זאת - ניתנה השנה הקלה ניכרת באמצעות מתן פטור מדיווח לפי השיטה החדשה: לעסקים, שמחזורם הוא עד 300,000 ש"ח (כולל מע"מ); ולעסקים, אשר יעמדו בהגשת הדוח השנתי שלהם עד אוגוסט 2006.

על דיווח ממוחשב ומלא בקנדה - gifi

במדינות נאורות ומפותחות קיימת חובת דווח לרשויות המס לפי תקן אחיד זה שנים אחדות. הבולטת ביניהן היא קנדה, אשר בה מונהג תקן אחיד המכונה "gifi".

לשם השוואה, בקנדה יישמו את שיטת הדיווח הממוחשבת והמלאה הלכה למעשה, משנת 1998. לצורך זה פרסמו את מדריך המס הקנדי לשימוש בקידוד כללי של מידע פיננסי general index of financial information, או בקיצור (בראשי תיבות) gifi.

מודגש בזה - כי ה"ג'יפי" (gifi) אינו טופס למילוי, אלא הוא מהווה רשימה תקנית של פריטים חשבונאיים מקצועיים נפוצים, המשמשים בגיליון המאזן או בהצהרה על הכנסות הנישומים. כמו בישראל, הוא נועד לשמש בסיס משותף לתוכנות חשבונאיות ולצורכי דיווח מסחרי בהכנת דוחות מס.

למעשה, ה"ג'יפי" הוא רשימה מקיפה של הפריטים הכי נפוצים לצורך מידע הקשור להכנת הצהרות כספיות. גיליון המאזן מורכב מקטגוריות הכוללות פריטים / מונחים נפוצים לצורך דיווח.

מצוין בזה, כי ה"ג'יפי" אינו ניתן להשגה כטופס נייר במתכונת מסוימת, אלא הוא נכלל כדרישה ממשלתית בכל "חבילות התוכנה" להכנת דוחות כספיים. ואכן, החל מחודש אפריל 1998 נכלל ה"ג'יפי" ברוב חבילות התוכנה להכנת דוח לצורכי מס, וכל העסקים שהשתמשו בתוכנות אלה היו מסוגלים לבחור פריטים מתוך ה"ג'יפי"; זאת, כדי לדווח על הצהרותיהם הכספיות באופן מקודד.

מהאמור לעיל - ניתן להיווכח, כי מדינת ישראל אינה חלוצה בעניין שיטת הדיווח המלא הממוחשב, אלא היא הולכת בעקבות מדינות מפותחות, כגון: קנדה (וצרפת), אשר יישמו חובה זו כצורך חיוני בעולם המודרני.

אף כי אפשר לשער, לכאורה, כי מדובר בטופס נוסף או בחובה ביורוקרטית מטרידה - הרי, בפועל, מדובר בכלי ממדרגה ראשונה, אשר יש לו השלכות רחבות מופע על רוב תחומי החיים הכלכליים במשק הישראלי. כלי זה צפוי לחולל מהפך: החל מרמת הביקורות לצורכי מס וכלה ברמת ההחלטות הכלכליות.

עם זאת - ברור, שהטמעת המהלך המתואר לעיל תימשך זמן, אך הכיוון הוא ברור ובלתי נמנע.

בהחלטת רשות המסים לפטור השנה עסקים רבים מחובת הדיווח במתכונת החדשה יש יותר מאיתות לכלל המשק על נחישותה להפעיל את המהלך באופן הדרגתי בתחום הגשת כלל הדוחות בשנים הבאות. לפיכך, מכיוון שהשנה העכשווית נחשבת שנת מעבר לחובת דיווח כוללת לפי השיטה החדשה - מומלץ להתכונן, כבר כעת, למימוש חובת הדיווח לפי המבנה החדש.

הכותב - נושא תואר ראשון בכלכלה ותואר שני במינהל ציבורי; מנהל המחלקה לפיתוח ולייעול תהליכי שומה ברשות המסים בישראל, והוא מוביל ומפתח ברשות המסים את המהלך לדיווח האחיד.

הערת הכותב: אין לראות בכתוב במאמר זה בבחינת הבעת עמדה של רשות המסים בכל נושא שהוא.