18:02 הנשיא דחה את בקשת החנינה של אלאור עזריה

16:12 אל על תפצה את הנוסעים שנתקעו בציריך ב-10 אלף שקל לכל אחד

15:00 זימבבואה: הנשיא רוברט מוגאבה ואשתו הודחו ממפלגת השלטון

15:00 חוזר לשוק: אריק שור בדרך להקמת חברה להפצת מזון >>

13:42 עבר בממשלה: מתקן 'חולות' ייסגר תוך 3 חודשים

12:52 אינפימר עולה 2.7% ומשלימה עלייה של 68% מתחילת החודש

12:49 לאומי יורדת 0.6% ומשלימה 3 ימי ירידות רצופים

12:55 בשורה להורים: הקלות בקבלת נקודות זיכוי על ילדים נטולי יכולת >>

ישיא קית Bizportal
הניוזלטרים של Bizportal
שלום, אורח התחבר
התיק שלך ריק.
להוספת ניירות לחץ כאן
בוא להיות משקיע מיומן!
קבל שיעור ראשון
בחינם
תודה על פנייתך, נציגינו ייצור איתך קשר בהקדם
לש םירטלזוינה Bizportal
הניוזלטרים של Bizportal
BizTV
BizTV
תויגתב יכה
הכי בתגיות

זיכוי בגין דמי ביטוח סוציאלי והפרשות לפנסיה בחו"ל שנוכו מהכנסת עבודה בארה"ב

עו"ד לילך אשרוב-רובין

בהנחה שהנישום נחשב "תושב ישראל", לאור פקודת מס הכנסה והוראות האמנה, הכנסתו חייבת בדיווח ובמס בישראל. קביעת ההכנסה החייבת והמס החל - ובכלל זה הכרה בהוצאות ובזיכויים - תיעשה על פי הוראות הדין הישראלי.
Share





שאלה:
__________
לנישום הכנסה מעבודה בארצות הברית בעבור מעסיק תושב ארצות הברית. ההכנסה חייבת בדיווח בארץ לפי סעיף 131 לפקודה. בגין הכנסת העבודה מחו"ל נוכו בין היתר דמי ביטוח סוציאלי בארצות הברית. כמו כן נוכו מהשכר כספי הפקדות לקרן פנסיה אמריקאית.
השאלות:
1.האם בקביעת ההכנסה החייבת לצורכי מס בארץ ניתן להתיר בניכוי את התשלומים בעבור הביטוח הסוציאלי בארצות הברית?
2.לצורכי ביטוח לאומי בארץ הנישום חייב בתשלום כעצמאי בעבור הכנסתו כשכיר, מאחר שארצות הברית אינה מדינת אמנה לצורכי ביטוח לאומי. האם ניתן להכיר בניכוי בעבור תשלומים אלו בארץ בשנת התשלום (עבור רכיב הביטוח הלאומי בלבד)?
3.האם ניתן לקבל זיכוי ממס בגין הפקדות העובד לקרן הפנסיה האמריקאית על פי הוראות פקודת מס הכנסה?
תשובה:
__________

בהנחה שהנישום נחשב "תושב ישראל", לאור פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") והוראות האמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה לגבי מסים על הכנסה (להלן: "האמנה"), הכנסתו חייבת בדיווח ובמס בישראל. קביעת ההכנסה החייבת והמס החל - ובכלל זה הכרה בהוצאות ובזיכויים - תיעשה על פי הוראות הדין הישראלי. לאור מורכבות התוצאה כפי שיובהר להלן, מומלץ לבחון היטב אפשרות לניתוק התושבות לצורכי מס.
לשאלה 1
סעיף 17 לפקודה קובע כי לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם יותרו בניכוי "יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד...". בפסיקה נקבע כי רק הוצאה שהיא אינצידנטלית, דהיינו כרוכה בהליך הפקת ההכנסה, תותר בניכוי. בפסק הדין ורד פרי (ע"א 4243/08) הורחב הכלל לניכוי הוצאה לצורכי מס, אך צומצם בתיקון חקיקה מאוחר יותר.
בפסק הדין רון אלפסי נ' פ"ש רמלה (ע"מ 1292/07, ניתן ב-22.11.2012) נדונה בקשת הנישום לניכוי מס הכנסה ששולם למדינת אורגון שבארצות הברית, טרם התרתו בחקיקה של זיכוי בשל מס מדינה (state tax). הנישום טען בין היתר כי יש להתיר את סכום המס המדינתי כהוצאה על פי סעיף 17 לפקודה. בית המשפט מפי כבוד השופט מגן אלטוביה דחה את טענתו, ושלל את הקשר בין תשלום המס ובין הפקת ההכנסה. השופט קבע כי הנישום יכול היה להפיק את הכנסתו בחו"ל אף ללא תשלום מס המדינה, הגם שתשלום המס הוא חובה המוטלת על הנישום בדין.
כפי שהוזכר לעיל, בעקבות פסק הדין ורד פרי תוקן סעיף 32 לפקודה ונקבע במפורש כי לא יותרו בניכוי "הוצאות שאינן הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה". לאור כל האמור, נראה כי רשות המסים לא תתיר לנישום לנכות את תשלומי הביטוח הסוציאלי ששילם בארצות הברית כהוצאה בייצור הכנסתו.
לשאלה 2
כיוון שמעסיקו של הנישום אינו תושב ישראל ובהיעדר אמנה למניעת כפל תשלומי ביטוח סוציאלי בין ישראל וארצות הברית, מוטלת על הנישום החובה לשלם בעצמו דמי ביטוח לאומי בישראל (כל עוד הוא מוגדר כתושב ישראל). על פי הוראת סעיף 47א לפקודה, ניתן לנכות תשלומי ביטוח לאומי "בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה". אמנם במקרה הנדון הנישום משלם את חלק העובד וחלק המעביד (כאילו היה עצמאי), אולם נראה כי אין בעובדה זו כדי לשלול את סיווג הכנסתו כהכנסה מעבודה. לאור לשון הסעיף, לכאורה לא יורשה הנישום לנכות את תשלומי הביטוח הלאומי מהכנסתו.
לשאלה 3
הטבות מס בישראל ניתנות בגין הפקדה ל"קופת גמל" כמשמעה בפקודה. הגדרת "קופת גמל" שבסעיף 1 לפקודה כוללת מספר סוגי קופות כהגדרתן בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005, המסדיר את נושא הקרנות והקופות, ובכל מקרה נדרש אישור הממונה על שוק ההון, ביטוח וחיסכון במשרד האוצר. הפקדות לקופת גמל שאינה עונה להגדרת "קופת גמל" לא יזכו בהטבות מס בישראל.
נוסף על כך, על פי הקריטריונים שפורטו לעיל הפקדה לקופה פנסיונית בחו"ל אינה כרוכה ושלובה בתהליך הפקת ההכנסה, ועל כן לא תותר בניכוי כהוצאה על פי כללי סעיפים 17 ו-32 לפקודה.

המשיבה - עורכת דין מומחית במיסוי בין לאומי, לשעבר בכירה ברשות המסים

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או
המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן

מצאתם טעות בכתבה? כתבו לנו ונתקן.
תודה עבור פנייתך, היא תיבדק ותטופל בהקדם שלח
הבתכל בגה

הגב לכתבה

התחבר לאתר

נותרו 55 תווים

נותרו 1000 תווים

שלח
תגובתך התקבלה ותפורסם בכפוף למדיניות המערכת.
תודה.
לתגובה חדשה
תגובתך לא נשלחה בשל בעיית תקשורת, אנא נסה שנית.
חזור לתגובה
כללי
מדורים
שווקים
שירותים
טאבו ישיר
תמיד מעודכנים לאתר טוויטר לאתר פייסבוק RSS Mail Red mail
חפש
כל הזכויות שמורות לחברת ביזפורטל בע"מ מקבוצת קו מנחה © |תנאי שימוש | לאתר אקטיבטרייל
לחץ לביטול הצגת המידע המורחב על מדד/נייר בבר המדדים, לחיצה נוספת תשיב את המידע.